资产重组的会计与税务问题

钱增山

摘要：资产重组是企业重组中的重要组成部分，它是以减少交易费用、实现资源优化配置为目的，对资产存量、产权结构以及存在方式进行重新组合的一种交易行为。资产重组的过程中容易发生会计与税务问题，通过探究此类问题，建议在政府引导下积极探索解决问题的对策，完善相关制度法规，注意资产整合，推进资产重组的健康发展，提高资产重组的成功率。

关键词：资产重组 会计 税务 问题

资产重组作为一个企业或者企业之间的重大经营活动或者投资活动，是现代企业制度的内在形式之一，由企业的权力机构作出决策。资产重组过程中涉及到会计与税务方面的问题，在计税处理上需要符合税法的相关规定，并应当合理解决关联交易的定价问题。研究分析这些问题，有利于明确企业发展的方向，提升企业资产重组的效果。

一、资产重组概述

在我国，资产重组这一概念比外国的“企业重组”概念要广泛。重组所针对的资产，不仅包括企业的经济资源，还包括组织资源和人力资源。资产重组一般是指企业资产由一项转为另一项，进而实现资产的有效配置。资产重组作为经济学中的一个重要概念，该交易行为属于公司对企业边界的调整，主要包括资产转让、企业的兼并与收购、资产剥离、股权转让、资产置换等形式。实践已经证明，实施资产重组有利于企业产品结构和组织结构的调整，有利于经营和管理机制的转换，还有利于剥离非经营性资产，吸引新的投资主体，减轻企业负担，进而增强企业的市场竞争力。

目前我国企业之间的资产重组，通常表现为企业资产的收益权和经营权的有偿转让，在不同所有制企业之间的资产重组还有机会涉及到产权的转让。我国企业资产重组就现状来说，并未形成一套系统的财务管理模式，会计与税务问题会不可避免的出现。

我国近几年出现的资产重组典型案例，暴露出了相关法律法规存在缺陷，法规实施欠缺可行性，而且政府在某些方面干预过多。地方政府往往为了当地经济的发展及产业结构的调整，强迫或者包办代替企业并购，帮助企业资产重组，而这种试图摆脱市场化的运作方式并不能推进企业资产重组的有效开展。

二、资产重组中的会计问题

企业在生产经营过程中，以谋取最大利益为原动力。在发生财产权利的组合变动时，计量和确认资产重组前后的会计收益成为一个重要问题。在计价资产时，对重组后的各项资产选择哪一种计量属性是很关键的。

以前的会计准则中，以账面价值加上相关税费的方式来确认重组行为所致的收益；之后，公允价值成为资产入账价值；最后，新准则的出台暂时解决了账面价值是否入账以及公允价值的公允性等问题，以公允价值加上相关税费的方式入账。不过，因为我国与西方发达国家的资产重组实际情况不同，而且我国的资产评估机构尚不健全，所以资产重组中还存在尚待解决的会计问题。

具体来说，针对整体资产置换进行会计处理，要判断其是否属于普通的非货币性交易。一般来说，货币资金不超过资产公允价值25%的交易被视为是非货币性交易。如果接受整体资产的一方所承担的相应负债被看作是交易补价，那么大部分资产重组就将成为货币性交易了，所以并不提倡这种会计处理方法。另外，换入资产的一方，如果公允价值能够可靠计量且具备商业实质者，应按比例分配换入资产的成本总额；如果公允价值不能可靠计量或者不具备商业实质者，则应用账面价值入账。

三、资产重组中的税务问题

资产重组中所涉及的流转税和企业所得税是主要的争议性税务问题，这两个方面较为复杂，而且税法等相关法律也并未作出明确规定。在资产重组过程中，哪种活动应被确定为当期损益或者施行递延纳税很关键。

资产重组中涉及到的流转税方面问题，国家的税收政策较为优惠，例如对股权转让不征收营业税、规定企业产权的交易行为不缴纳增值税及营业税等等；而资产重组中涉及到的企业所得税方面问题，税务处理上也较为有利，如对于机器设备等资产转让而形成的收益，政府鼓励并给予相应的税收优惠政策。

具体来说，资产重组在纳税方面涉及到免税重组这一问题，税法中并未说明免税重组与应税重组的区别。针对由此引发的资产纳税处理事宜，要依据换出企业的性质来判断是交纳增值税，还是对营业分支未抵消完的进项税额继续抵扣。而在抵扣进项税之后，仍应对置换后的存货计算销项税额，并向换入方开具增值税专用发票。

四、结束语

资产重组有利于优化企业资源配置，扩张资本以增强企业抵御风险的能力，可以打破行业壁垒以实现部门与行业之间的转移，还有利于实现企业依靠资本加速经营的战略目标。由于目前我国的资本市场及相关法律制度尚不成熟、不完善，易引发资产重组过程中的一系列会计与税务问题。积极分析和探索有效的、与国际接轨的问题解决对策，配合国家系统化的监管与激励机制，有助于资产重组的有效实现，促进我国企业的良性发展。

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