行政事业单位内部控制规范的应用探讨

孙昊

摘要：行政事业单位内部控制的规范化直接决定了其资金使用效率，对社会经济的发展也是至关重要。本文以《行政事业单位内部控制规范》为理论基础，在探讨内控建设过程中存在的一些问题，并针对这些问题提出了具体的对策建议。

关键词：行政事业单位 内部控制 规范

这几年，行政事业单位的财务管理水平得到了极大的提升，但是在具体内控行为规范上，执行力度还不够，监督管理方面也存在一些显著的问题。主要表现在管理体制不完善、内控机制不健全、会计行为不规范、资金流失、“小金库”、“白条抵库”现象还普遍存在、业务内容虚构以挪用公共资产等，除此以外，部分行政事业单位还出现了国有资产处置行为的失范、银行账户出借等违法现象。为了规范以上行为，2014年相关部门出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，以此来健全行政事业单位的内控管理机制，解决上述问题，达到防范财务风险的最终目标。

一、行政事业单位内部控制现状

（一）内部的控制意识不强

随着经济发展脚步的加快，社会对于内部控制的问题给予了更多的关注，甚至还有财政部等部门从2012年1月1日起要求在沪深主板上市的公司要把企业内部控制规则实施到位。不过在行政事业单位从事管理工作的职员对内控制度的关键作用认识并不充分，重点依旧放在事业发展上、对内部管理还不够重视，更有甚者还不太知晓内部控制的基本知识。很简单的认为内部控制即是预算上的控制，进而忽略了单位内部的不同部门之间彼此的互控监督职责。

（二）缺乏完善的内部控制系统

目前，几乎没有行政事业单位能够根据自身业务的性质规划出一套系统完整的内控体系，大部分单位对内部的控制还是以财务制度来执行，仅在支出范围及支出的规则上加以限定，其他有关人员以及业务环节都不曾涵盖。所以，单对财政资金的流向进行规范，还不能保障资金的安全性，若内控制度不完善，会导致管理上出现很大的随意性。

（三）监督考评机制不充分

很多行政事业单位还没有内部审计部门，或尽管设了相应的部门，也无独立性，并缺乏充分的权威性。在审计内容方面，针对单位内部各组织机构在履行规定的职能效率方面的评价不足。在外部监督层面上，财政以及审计部门的工作重点几乎都放在对单位资金的使用是否合理、合法的检查上，对单位的内控制度状况关注甚少。那么单位负责人就容易忽视内控制度的建设。

二、《行政事业单位内部控制规范》的具体应用

依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的描述，内部控制，是指为实现控制的目标，制定相关制度、实施一定的措施并执行程序，来防控经济活动的风险。单位建立内部控制，当遵循全面、制衡、适应的原则。单位负责人要完全负责本单位内控体制的健全和实施。针对以上行政事业单位内控中的问题，依照《规范》的要求，现提出以下三个建议：

（一）评价风险，确定方法

单位要依照自身业务性质及需要组建风险评估工作组，选定小组成员。每年工作组都应评估一次本单位经济活动中存在的风险；当外部环境或管理要求以及经济活动发生了重大变革，要做及时重估。评估经济活动风险后，要给领导班子递交书面报告，同时及时制定出控制方法。主要有： 不相容岗位相互分离、控制内部审批、会计控制、单据控制、管理对口、控制预算、财产保护的控制、信息内部透明化。

（二）对具体业务，做内部控制

单位的内控行为依据《规范》可分为两层：单位层面以及业务层面。针对单位层面的内控有：将内部控制的职能部门独立化，亦或明确内部控制的负责部门，来协调内控工作；经济活动的决策、实施及监管要分开；内控的关键岗位责任制度要完善，明确岗位的职责和分工，确保不相容的岗位分离、起到彼此约束监管的作用；关键岗位人员实施定期轮岗制度，同时需要有响应的资质才可委任；加强信息系统在内部控制中的应用，提升信息安全性，降低人为操作因素的不良影响。

（三）单位内部与外部的评价和监管

单位要建立完善内部的监管制度，相关部门的职责范围要明晰，依照要求来监督评价单位内控制度的构建以及实施情况。内部监督部门的独立性需有保障。内部的审计部门应时常进行检查，对发现的问题立即提出整改要求。单位负责人应指定专人负责评价单位内控是否有效，并整理出内控的自评报告。国务院财政部门和相关派出机构以及县级以上的地方财政要实时监督各单位内控的构建和实施情况，有针对性地提出检查意见，并敦促其整改。

三、结束语

目前我国各级财政部门都在坚持强化对行政事业单位的约束和监督，例如我市行政事业单位开始使用和健全资产管理信息系统，政府对采购的流程以及范围的规定做了细化，强化了预算评审及其绩效管理，加强完善了国库集中支付手续，这就要求行政事业单位需更加严格执行自身的内控制度。除此，针对民生方面的资金支持，全国各级财政部门都增加了力度，财政收支的矛盾也突显出来，随之，人们就愈发关注财政资金的使用效益。在这种背景下，依据《行政事业单位内部控制规范》建立健全行政事业单位的内部控制制度，是推进国库集中支付、国有资产经营、政府统一采购、单位部门预算、收支两条线管理、挖潜增效、控制收支以及提高财政资金使用效率的重要举措，也是新形势下实现我国经济社会平稳快速发展的有效机制，意义深远。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）2012

[2]张汝梅.浅析行政事业单位内部控制制度建设[J].北方经贸，2012（05）endprint