浅谈如何健全行政事业单位内部控制

傅琇玫

摘要：健全的内部控制对行政事业单位具有重要意义。本文围绕如何健全行政事业单位内部控制展开研究。在内部控制方面首先介绍了行政事业单位内部控制的含义、范围，之后介绍了内部控制对行政事业单位的意义，最后就如何健全行政事业单位内部控制提出了几点想法。

关键词：行政事业单位 意义 内部控制 措施

行政事业单位是介于国家机关和企业之间的特殊机构，其收入主要来源于财政拨款。随着行政事业单位市场化改革的不断推进，行政事业单位现有内部控制明显不能适应改革的需要，迫切要不断健全内部控制。内部控制是否有效关乎行政事业单位办事效率，行政事业单位改革势在必行。但当前行政事业单位内部控制存在会计核算失真、制度不规范、监督宽松等现象，因此，不断健全行政事业单位内部控制对行政事业单位适应改革、完成转型具有重大意义。

一、行政事业单位内部控制的内容

行政事业单位内部控制指单位为实现控制目标，通过制度制定、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范来源于《行政事业单位内部控制规范（试行）》。该含义可以从静态和动态两方面进行解释：从静态角度看，内部控制是为实现控制目标建立目标实现体系，该体系由风险评估、内部控制环境、信息与沟通、控制活动和内部监督组成并与单位其他部门系统融合在一起的管理体系。从动态角度看，内部控制主要体现在执行上，是为了实现目标对风险的规范和约束的过程。通过内容可以看出，行政事业单位内部控制实施范围局限于单位经济活动的风险，而非经济活动风险暂不属于内部控制的范围。这里的经济活动包括收支、预算、政府采购、建设项目、资产管理和合同等。

二、行政事业单位内部控制的必要性

（一）降低行政成本

我国行政事业单位机构众多，收入主要来源于财政拨款，财政支出压力大。据调查，我国行政成本约占财政收入的25%。行政事业单位加强内部控制可以对资金进行有效的管理，避免资金浪费问题和贪污问题的发生，节省了不必要成本的支持，从而可以降低行政成本

（二）利于单位资产的完整和安全

行政事业单位内部控制目标就包括保障资产的完整和安全，行政事业单位资产拥有量大，在资产上拥有管理和使用的权力，若资产处置不当则会引起资产流失。而健全单位内部控制以资产完整、安全为控制目标，内部控制的实施可以使资产以公平、公正、公开的方式进行操作，资产交易在阳光下运行，避免了人情交易问题和资产流失问题。利于保障资产的安全和完整。

（三）利于行政事业单位提高办事效率

健全的内部控制制度，是围绕控制目标开展，将行政事业单位各个部门联系在一起，对各个部门进行合理的分工和确认职责，并建立了考核机制，优化了办事流程，将行政事业单位人员纳入到内部控制规范中来，从而利于行政事业单位人员按规办事，提高了人员的办事效率。

（四）利于预防腐败问题

腐败一直是国家机关、事业单位普遍存在的问题。当一个公职人员贪污时要从贪污者自身寻求原因和寻找外部原因，在外部原因上往往会考虑该单位制度是否存在不足，漏洞的出现让贪污者有机可乘。健全行政事业单位内部控制，可以弥补行政事业单位制度上的不足，从制度上加大对贪污腐败问题的监督，减少贪污腐败问题发生的机率，从而利于预防腐败问题。

（五）利于保证行政事业单位会计信息质量

内部控制包括管理控制和会计控制，在会计控制上，完善的内部控制要求行政事业单位财务人员按会计控制要求进行执行，各个职务相互独立，形成相互牵制、相互约束的机制，从而可以减少财务人员弄虚造假行为的发生，利于会计信息的真实可靠。

三、健全行政事业单位内部控制的措施

（一）强化行政事业单位领导内控意识

在进行内部控制时行政事业单位领导起起主导作用，因此要对各行政事业单位领导集中起来开展内控培训学习，针对内部控制中的难点、重点问题要以案例的形式加深各行政事业单位领导对内部控制的认识，提高对内部控制的重视度，从而改变原有内控随意性问题，逐渐实现制度化、规范化控制。此外，行政事业单位领导在内控制度实施后，要做好带头遵守工作，形成全单位在内部控制要求下开展工作的氛围。

（二）规范会计核算，增强会计控制

要完善单位财务管理制度，建立资产每日清点和定期清查相结合的制度，加强资产保管、账实核对等工作的开展，要加强会计档案管理，会计凭证、账簿和财务报告要严格按照会计控制要求执行，做好与经济活动有关的单据和表单的填写、审核、保管等工作。另外内控人员发现财务管理漏洞要及时上报，避免因财务漏洞产生人员贪污问题。如某行政事业单位会计人员张某因贪污而被法院提审。据悉，叶某工作一直兢兢业业，做人诚恳，但张某利用单位财务管理中存在的漏洞，通过收款收据获得款项后并不入账或以只将部分入账，从而截留款项达70多万元。若行政事业单位内控人员发现财务管理漏洞并及时上报改善则上述事件不会发生。此外，要不断强化内部会计控制的作用，在会计核算上，要以《行政事业单位内部控制规范》和现有会计制度为准则，规范会计行为，在核算流程上要保证核算的质量和效率，实现会计信息的准确可靠。

（三）提高行政事业单位内部控制人员素质

制度能否发挥作用关键在于人，内部控制涉及管理控制和会计控制，仅仅依靠财务人员是远远不够的，财务人员其知识面局限于会计知识，管理知识缺乏。因此行政事业单位在人才选拔上，应侧重考查应聘人员的综合素质，包括管理能力、会计知识掌握能力、责任感、诚信等，从源头上确保优秀人才的选入；另外要对内控人员开展定期培训，针对新的内容通过培训加深内控人员的认识，扩充内控人员的知识面，并不定期开展考核，从而提高内控人员会计水平和管理能力。此外，要增强内控人员的责任意识，应结合行政事业单位实际状况建立岗位责任制，明确内控人员职责，并通过道德教育增强内控人员的责任感以及对单位的忠诚度。endprint

四、强化行政事业单位的监督机制

行政事业单位要健全内部控制制度，必须建立与之配置的监督机制，监督分为内部监督和外部监督，具体如下：

（一）加强内部监督

内部监督的作用是发现内控存在的问题并促进其改正完善的过程。行政事业单位在建立内部控制监督制度时，应保持监督部门的独立性，在检查上应结合本单位的内部控制情况对内部控制是否有效进行监督，对内部控制中存在的缺陷进行分析，找出原因并有提出改善方案，在监督中不断完善内部控制。监督人员在监督中若发现的违法违规问题，应及时公示并向上级反馈，追究责任人的违法行为，从而树立内部控制的权威性。此外，要发挥内部审计的作用，作为内部监督的一种手段，内部审计是行政事业单位加强内部控制的有效措施，要加大对会计账目审核，加大稽查、本单位内控执行效率的审计，从而确保内部控制制度更加严密。

（二）建立外部约束监督机制

行政事业单位要健全内部控制制度，仅仅依靠内部监督是不够的，还需要加强外部监督，外部监督包括社会监督、政府监督等。

社会监督主要为注册会计师审计和舆论的监督。会计事务所往往会对行政事业单位的内部控制开展评价和服务工作，会计事务所要为行政事业单位提供内部控制咨询服务的同时，要通过为单位提供技术、人力等方面支持时对行政事业单位内部控制运行进行监督，要正确引导行政事业单位内部控制行为，减少因行政事业单位自身缺陷带来的内控制度不完善的问题。此外，行政事业单位应主动公开政务，接受群众和舆论的监督，认真听取民众所提出的建议。

政府监督是一种带有权威性的监督方式，主要有中纪委和财政部门的监督，在开展监督工作时，要了解被监督行政事业单位内部控制环境、风险评估、控制活动以及信息与沟通情况，要依据国家赋予的职权按照法律要求综合运用经济、行政等手段开展监督工作，加大腐败问题的惩治力度。此外，财政部门应以国库集中收付制为契机，联合拨款银行加大对行政事业单位资金流向的进行监督，确保行政事业单位资金得到有效运用。

（三）加强单位信息化管理

行政事业单位在内部控制信息化管理上，首先应做好网络安全防范工作，对有网络信息处理权利的人员要进行授权管理，建立突发网络故障应急措施，对重要文件要进行备份防止信息的丢失；其次在信息输入时应利用网络检查功能对输入信息的真实性，在信息输出要应通过加密或密钥使信息准确无误地传送到有使用权限的工作人员手中；最后，应在内部控制中建立网络监控体系，实现对单位人员的监督，同时对传送过程中的信息进行抽查和监控，从而确保行政事业单位信息的安全。

五、结束语

行政事业单位作为特殊的单位，通过健全内部控制可以提高行政事业单位管理水平，保证各项工作的顺利进行，实现资产的安全和完整，弥补漏洞，预防腐败的发生。因此，行政事业单位应适应时代要求，适应行政事业单位改革的需要，要不断健全内部控制制度，在健全方式上不仅要从本单位入手也应该通过健全法规为加强外部监督提供依据，从而建立符合行政事业单位发展需要的内部控制制度。

参考文献：

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