改增对货代业的影响分析

作者简介：于汕（1975.08-），女，籍贯：山东潍坊，单位：中海集装箱运输青岛有限公司，学历：本，职称：中级。

摘 要：2011年，财政部和国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。2012年1月，营业税改增值税首先在上海进行试点，税改政策涉及交通运输业和部分现代服务业，而货代业企业作为物流运输领域的重要组成部分，也将在这次税改方案中受到影响。本文首先对营业税改征增值税进行了概述，随后从正反两方面分析了增改税对我国货代业企业的影响，并对货代业企业如何应对政策变化提出了几点针对措施。

关键词：营业税；增值税；货代业

一、货代业企业营业税改增值税概述

货代业企业是为航空运输、铁路运输、水路运输等多种运输方式提供的在口岸或港口等边境有海关的地区清关、中转、转关等代理业务的企业。2011年，我国财政部和国家税务总局下发了关于营业税改增值税的税收改革方案，从2012年1月开始，税改方案首先在上海交通运输业和部分现代服务业进行试点，货代业企税收制度改革也拉开了序幕。在税改政策之前，货代业企业的是按照 “服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。随着营改增政策的正式推行，货代业企业作为物流辅助服务业开始改征6%的增值税。由于增值税的进项税属于可抵扣税额，在改征增值税之后，企业税负也发生了一定变化：税改之后，货代业企业取得增值税发票的外购服务在成本中比例越大、相应的可抵扣税率越高比例越大，企业税收负担越轻；反之，企业的税负压力越大。从目前上海市的试点工作来看，营业税改征增值税的政策给对于优化政府税收结构、规范货代业企业运营起到了一定的促进作用。但是，同样也不能忽视其对货代业企业的不利影响。对于尚未实行此项税收改革措施的地区来说，其实了解政策改革内容，及时分析其对货代业企业的影响，以采取有效措施降低税改政策的不利影响，对于保证货代业企业整体稳步发展具有重要的意义。

二、营业税改增值税对货代业企业的影响

营业税改征增值税对于货代业企业的经营现状和会计核算都产生了一定的影响，这种影响既有其有利方面，也有其不利方面。

（一）营改增对货代业企业影响的有利方面

1、避免货代业企业重复纳税

与国内一般的物流企业不同，货代业企业的业务开展多依托与遍布全球的代理网络，通过各个代理机构为客户提供服务，使得客户可以在世界各个港口收发货物。在税改之前，货代业企业可能需要因各个环节的货运代理服务缴纳相应的营业税，造成货代业企业重复纳税现象严重，企业的税负较重。营业税改征增值税之后，增值税可以进行层层抵扣，有利于消除货代业企业重复纳税的问题，降低了企业的税收负担。

2、部分采抵扣税率较高，降低了企业税负

通常，货代业企业主要的业务范围包括货物运输服务，有陆路和海运等方式、物流辅助服务例如码头货物的装卸等以及政府海关部门的服务等。营业税改征增值税之后，货代业企业实行的增值税税率为6%，是增值税四档税率中最低的一档。货代业企业可以根据采购的运输服务进行增值税的进行税额抵扣，按照规定：若企业采购一般纳税人的运输服务，则进项可抵扣11%；若采购外地或小规模交通运输企业的服务，则进项可抵扣7%；若采购一般纳税人的固定资产，则可抵扣17%。增值税的进行税额抵扣政策可以有效减轻企业的税负压力。

3、增强企业竞争力

在税改之前，国家对货代业企业征收营业税，企业不能开具增值税发票，购买其服务的客户也无法进项税额抵扣。而营业税改征增值税之后，货主可以根据货代业企业向其开具的增值税发票抵扣6%的进项税额，货主的购买成本降低，货代业企业的市场竞争力提高，未来将会有越来越多的货主选择货代业企业进行货物的流转以及其他物流服务。这将会为整个货代业企业带来新一轮的促进和发展。

4、提升货代业企业会计核算的规范性

如前文所说，在营改增之前，货代业企业面临着重复纳税问题，这不仅增加了企业的税收负担，也给企业进行会计核算带来了一定的困难。经济全球化的不断深入以及现代物流服务业的新发展和新要求都在一定程度上促进了货代业企业发展，企业经营的业务种类和内容也在不断拓宽。而营业税征管方法相对于企业的快速发展来说是相对落后的。而增值税的征税机制更为先进，也更适合与货代业企业的经营发展现状。因此，营改增政策的推行将有利于提高货代业企业的会计核算水平，规范会计核算体系，加快企业会计信息化建设的脚步。

（二）营改增对货代业企业影响的不利方面

1、税率上升，削弱了部分减税效果

在营改增之前，上海市对于货代业企业事项营业税差额征税制度，企业的计税依据是企业营业收入扣除支付给其他货运企业的代理费用以及支付给运输企业的运费，再减去支付给港口、机场等相关部门的管理费用以及租借仓库的管理费和货物保险费用，然后按照5%的税率征收企业的营业税。但是营改增之后，货代业企业的税负由5%的营业税上升到了6%，税率的提高会削弱增值税抵扣的减税效果。

2、增加了企业控制成本费用的难度

在营改增之前，货代业企业的会计核算方法是采用权责发生制。当货物进出港口或运输代理服务完成之后，根据单船费用结算单或是收入报告单来确认业务收入和费用，同一笔业务的收入和成本费用可以同步确认，进行严格配比。营改增之后，企业销项税额是根据增值税发票的注明的开具时间或合同的规定认识进行确认的；而成本费用和进项税额的确认则是根据收到的发票金额和开具时间，企业每一笔业务都很难实现收入和费用的同步确认，给企业进行财务分析带来了困难。另外，有些货代业企业为了实现收入和成本的金额配比，刻意调整发票开具和取得的时间。这样一来，虽然企业每月的盈亏情况相对平衡，但是成本费用波动较大，给企业进行成本费用控制增加了一定的难度。

3、运价上升，货代业企业的运输成本增加

货代业企业作为物流运输的代理机构，其供应商主要为陆运、船运等交通运输企业，而随着营改增政策的开展，交通运输企业的税率由之前的3%的营业税税率改为了征收11%增值税，税率增加幅度较大。加之运输企业的固定资产规模较大，过去购置固定资产的进项税额不能抵扣，企业面临的税负压力不断增大。为了保证利润空间，运输业企业只能通过提高运价来抵消一定的税负压力，进而造成货代业企业的采购成本也随之上升。

4、加大了财务人员的工作量

货运业与一般企业的业务开展模式不同，面对的客户群体也不同。货代业企业开具的发票具有金额小、频率高的特点，在营改增之后，要对每一笔业务都开具增值税发票，这对于货代业企业来说无疑增加了一定的财务人本。不仅财务人员的工作量大大增加，企业在对增值税发票的领取、开具的过程中也要严格遵守国家的各项规定：必须严格跟对照每张发的金额并进行及时上报，在申报环节对材料和信息的要求较高，这些问题的出现都在一定程度上增加了企业成本，给企业造成了不便。

三、货代业企业应对营业税改增值税的具体措施

随着货代业企业税制的改革，企业的会计核算和外部竞争环境均发生了一定的变化。从以往征收5%的营业税改为征收6的增值税，虽然税率有所提高，但是货代业企业允许抵扣的进行税率可以有效减轻企业的税负压力。货代业企业应当深刻分析税收政策变化对企业自身的影响，并采取相应措施积极应对，保证企业的长远发展。

（一）采购供应商的选择

货代业企业在对采购供应商进行选择时，应当充分考虑其所能抵扣的进项税税额。就税改试点城市上海来说，根据政策规定：企业如果选择是一般纳税人的运输服务供应商，其可抵扣的进项税税率为11%；若选择小规模规模纳税人或外地一般纳税人的运输服务，则可抵扣7%的进项税。因此，货代业企业在采购运输服务时应当尽量选择满足一般纳税人资格的大型运输公司，或者是选择增值税税率较高的供应商。选择合适的服务供应商就能增加进项税抵扣金额，减少税负。

（二）加强往来账款管理

营改增之后，货代业企业往来账款的核算方法也发生了相应变化：企业的销项税额是根据增值税发票的开出时间进行确认，而企业的进项税额抵扣是在企业收到相应的增值税发票才能发生的，销项税额和进项税额不再根据货款实际收到或支付的时间进行确认。因此，货代业企业应当在确认收到发票之后再进行款项的支付，特别是在企业资金紧张的情况，更应该按照以上原则进行款项的收付，避免因交税影响企业的资金运作和周转。

（三）选择合适的增值税抵扣时机

货代业企业应当充分利用营改增带来的税收优惠，合理选择增值税的抵扣时机，有效降低企业税负。在营业税改征增值税之后，货代业企业应当积极引入专业的纳税筹划人员，加强增值税的纳税筹划工作，根据企业当期增值税税额合理选择运输服务的采购时机。同时要做好企业现金流量的管理工作，实现增值税销项税和进项税的相互配比，从而避免提前缴纳增值税。

（四）提高工作效率，降低人力成本

由于货代业企业业务开展的特殊性，其在提供物流辅助服务的过程中需要耗费一定的人力成本，这部分成本在货代业企业总成本中占有很高的比例。因此，对于货代业企业来说必须采取一定的措施控制企业的人力成本。首先，应当引入高素质管理人员，提高企业的总体管理水平，规范各项工作流程。其次，要对企业工作人员加强职业培训，不断提升企业人员的知识水平和技能水平，提高劳动效率。最后，企业可以建立一定的绩效考评机制，将个人绩效与薪酬挂钩，激励劳动者提高工作效率。

（作者单位：中海集装箱运输青岛有限公司）

参考文献：

[1] 任琳.浅谈营业税改增值税对国际货运代理企业的影响[J].中国外资.2012（07）

[2] 王焱.营改增对国际货运代理企业的影响及操作难点的探讨[J].财会学习.2012（12）

[3] 刘锡山， 刘轶男.营业税改增值税对国际货运代理企业的影响和对策[J].交通财会.2012（12）

[4] “营改增”困境中的国际货代企业该何去何从？[N].现代物流报.2013-11-29（A03）