纳税筹划对企业盈余管理的影响

王盘安

摘要：目前，研究纳税筹划和盈余管理的文献很多，但是把二者结合起来研究的文献很少。本文在具体案例分析的基础上，归纳总结出了二者之间的真正关系。

关键词：纳税筹划；盈余管理；应税所得

一、納税筹划与盈余管理的概念

1.纳税筹划

纳税筹划是在法律、法规及规章未明令禁止的范围内，企业通过对各种涉税事项如生产、经营、财务决策等进行预先设计筹划以期实现企业价值最大化的行为过程（盖地，1996）。

2.盈余管理

盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，运用职业判断选择有利的会计政策、估计及方法以达到利益最大化的行为。

二、纳税筹划与盈余管理的区别联系

1. 纳税筹划与盈余管理联系

（1）总体目标的共性。二者总体目标都是实现股东财富或企业价值最大化。

（2）二者在实务中共同的操作方法。二者都可以运用会计政策、会计估计等会计方法，比如新会计准则下，二者都可以利用公允价值，资产减值和存货发出计价以及固定资产折旧方法等这些会计方法来操作。

（3）二者有时可以达到统一。税收筹划既可以成为盈余管理的手段之一，同时也成为盈余管理的目标之一。

2. 纳税筹划与盈余管理的区别

（1）二者具体目标不相同

盈余管理的关注的是企业的税后利润，而税务筹划关注的是税负。也就是说，盈余管理主要包括做小盈余和做大盈余这两种情况，纳税筹划动机比较单一，就是减少税负。而盈余管理除了纳税动机，还有政治成本动机、管理报酬动机和资本市场监管动机。

（2）二者具体操作方法不同

盈余管理的客体是公认会计原则、会计方法和会计估计等，最终对象是会计数据。盈余管理的手段基本上是利用会计方法，而纳税筹划的方法除了和盈余管理一样要运用会计政策、会计估计等会计方法外，还要运用一些非会计方法，比如分割技术，例如一国应税所得20万元以下的适用税率是8%，20万元到45万元部分的适用税率是15%，该国允许夫妻分别和合并申报，一对某年各有应税所得15万元的夫妇分别申报比合并申报划算。

三、纳税筹划对企业盈余管理的影响

由于本文研究的是纳税筹划对盈余管理的影响，因此是在减少应纳税额的前提下，看该项筹划对盈余的影响，笔者把2者关系分为以下三种情况：

（1）非会计手段筹划法

为了便于理解，本文把不涉及会计分录、会计政策及金额变化的方法称为非会计筹划法，而涉及会计政策、估计变更等会计事项变化的称为会计筹划法。

总之，纳税筹划一定要结合盈余管理的目标来考虑，如例2所示，若是为了平滑利润则有可取之处；若是为业绩目标，仅考虑减税，认为税额作为税前利润的抵减项导致税后利润一定增加则有失偏颇。（作者单位：兰州商学院会计学院）

参考文献

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