浅议企业售后回租交易的税务规定及会计处理

曹春红

【摘 要】在目前企业融资难的大环境下，一些企业采取了一些特殊的融资方式，比如：售后租回就是其中的一种方式。本文就是针对售后回租融资业务的税务规定及会计处理做一探讨。

【关键词】售后租回；融资租赁；税务规定；会计处理

一、企业售后回租交易的意义

所谓的售后回租交易是销售企业将自己生产或者从其他企业买来的资产销售给专门从事融资租赁业务的公司后，又将该项资产从该租赁公司租回来自用，这种销售后又回租回来的交易业务从本质上来讲是一种特殊的租赁业务。根据我国《企业会计准则第21号——租赁》有关规定：按照租赁的目的以及租赁后相关资产未来带来的收益或者因为相关资产未来发生减值等原因遭受的损失应归属于出租方还是承租方，将租赁可以分为融资租赁和经营租赁；据此，售后回租交易也可以分为是为了融资而进行售后回租和为了临时需要而进行售后回租。本文主要探讨的是企业售后回租形成融资性租赁。

售后回租交易，对资产的销售企业来讲是一种融通资金方式。此时，销售企业同时又是承租人，融资租赁公司是购买方同时又是出租人。

在目前企业融资困难的大环境下，售后回租交易的意义体现在两方面：

一方面，对承租企业来讲，其本身是该资产的拥有企业，又是该资产的需求企业，将自己生产或购买的资产销售给租赁公司后，收回销售款，而后又从租赁公司将该资产租回，获取该资产的使用权。这样，既解决了企业对该资产的长期需求，又有效的缓解了企业资金的紧张，达到了融资的目的。

另一方面，對融资租赁公司来讲，其是专门从事租赁业务，以获取收益的企业，通过售后回租交易，买回后即租出，及时找到收益高风险又低的投资机会，保证了融资租赁公司收益的增长。

所以，售后回租交易对产品的生产企业和融资租赁公司双方都有较大的益处，是一个典型的双赢交易。

二、售后回租交易的应遵守的有关税务规定

1.有关增值税和营业税的税务规定

参照我国《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》的有关规定：以融资为目的的售后回租交易，企业在将资产销售时，该资产的所有权并为转移给融资租赁公司，所以企业的销售并没有实现，因此，按照现行增值税和营业税法规定，企业销售资产不能向购买方开具增值税专用发票，也就说不属于增值税及营业税的纳税范围；而对于租赁公司来讲，因为它是经批准从事融资租赁业务的企业，所以租赁公司的营业税还是应该缴纳的。

2.有关企业所得税的税务规定

既然融资性售后回租交易，企业在出售资产时，资产的所有权并没有转移给租赁公司，企业并不确认收入，因此，企业在计算缴纳所得税时，对融资性租赁的资产，仍按企业出售前原来的资产账面价值作为所得税计税基础来计提折旧。但在后续的承租期内，支付的有关融资的利息，要作为企业的理财费用，在缴纳所得税之前扣除。

3.有关其他税收方面的税务规定

参照国家税务局有关文件的规定：有关融资租赁业务，是以融物方式从而达到融资目的，本质上是分期偿还的长期资金借款。所以双方签订的融资租赁合同，应按照“借款合同”缴纳印花税，按照合同上所记载的租金总额贴花。

当然，该业务所涉及的城市维护建设税、教育费附加将依照增值税和营业税的数额按比例申报缴纳。

三、企业售后回租交易的会计处理

1.企业在将资产销售给融资租赁公司环节会计处理。因为企业在销售环节，与资产所有权相关的风险和报酬并未转移给租赁公司，所以，在本会计期间不确认收益或损失。会计处理如下：

首先将原有资产账面价值转入“固定资产清理”：借记：“固定资产清理”科目，按已提折旧借记：“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记：“固定资产”科目。

收到销售款时：按照销售价款，借记：“银行存款”科目，贷记：“固定资产清理”科目，销售价款与固定资产账面价值的差额计入“递延收益”科目，作为实现售后租回损益，在以后各期按比例增加或抵减折旧费用。

2.企业又租回售后资产环节会计处理。企业又租回售后资产时，按照融资租赁准则规定处理：

首先，企业应确认租回资产的入账价值，按规定应在该资产公允价值和其未来最低租赁付款额的折现值中选择较低者，借记“固定资产”科目，按照未来应付租赁费，贷记“长期应付款”科目，二者差额，借记“未确认的融资费用”科目；

其次，按期支付租赁费时：借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目，同时，按照实际利率摊销法，计算每一期间的融资费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认的融资费用”科目。

因为是融资租赁的资产，根据实质重于形式的原则要求，企业要把租来的资产是视同自有资产进行核算，在寿命期内，计提折旧。同时在计提折旧时，还要将销售时，销售价款与固定资产账面价值的差额，已经计入到“递延收益”科目的金额，作为实现售后租回损益，在以后各期按比例增加或抵减折旧费用。

参考文献：

[1] 注册会计师考试教材《会计》.中国财政经济出版社，2013

[2]《企业会计准则讲解》.人民出版社，2011

[3]《企业会计准则》.经济科学出版社，2006

[4]《企业会计准则指南》.经济出版社，2007