解析会计分录

黄兴权

摘 要 学会编制会计分录是会计人员从事会计工作的最基本要求，也是会计专业教师首先要教会学生的最基本技能，掌握会计分录的相关知识和编制技能是编制会计凭证、复式记账、登记账簿、会计平衡以及编制报表等会计工作的前提和基础，不论是会计从业人员还是会计专业教师和学生都应该高度重视。

关键词 解析 会计分录 编制规则 书写格式 编制步骤

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1002-7661（2014）14-0023-02

一、会计分录的涵义及其分类

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。它由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成，是会计教学过程中学生进行账务处理（填制记账凭证）的简易方法。按照经济业务所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由三个或三个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。在编制“多借多贷”会计分录时不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。也就是说，必要时可将复合会计分录分解成若干个简单会计分录。

例一：红光公司2013年5月31日，计提本月固定资产折旧费用50000元。其中：生产部门35000元，管理部门15000元。

其复合会计分录为：

借：制造费用 35000

管理费用 15000

贷：累计折旧 50000

如需要，则可把其拆分成两个简单会计分录：

（1） 借：制造费用 35000

贷：累计折旧 35000

（2） 借：管理费用 15000

贷：累计折旧 15000

二、编制会计分录应遵循的规则

编制会计分录首先要遵循的是“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则；其次是要遵循“资产=负债+所有者权益”的试算平衡规则，及其扩展式“资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）”或“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的平衡关系；最后必须遵循规定的记账方向，即资产、成本、费用类科目数值增加计入借方，减少计入贷方，所有者权益、负债、收入、利润类科目数值增加计入贷方，减少计入借方。

三、书写会计分录应遵循的格式

会计分录的书写格式：“先借后贷，冒号必带，一目一行，金额相等；借左贷右，一字相错，可多可一，各自对齐。”

例二：从银行提取现金1500元，其会计分录为：

借：库存现金 1500

贷：银行存款 1500

具体说来是：“先借后贷”是指书写会计分录时要先写借方再写贷方；“冒号必带”是指借、贷符号后均必须带冒号“：”；“一目一行”是指每一个会计科目占一行；“金额相等”是指借方科目金额合计与贷方科目金额合计要相等，也就是“借贷必相等”； “借左贷右”是指借方内容，包括符号、账户名称（会计科目）及其金额偏左写，贷方内容偏右写；“一字相错”是指借、贷符号、账户名称（会计科目）及其金额都应错开一字（其实是错开一“借”字加一个冒号）；“可多可一”是指在一借多贷的会计分录中可写多个“贷”，也可只写第一个“贷”，后面的“贷”可省略，在多借一贷的会计分录中，可写多个“借”，也可只写第一个“借”，其余的“借”可省略；“各自对齐”是指如果借方有两个科目，那么这两个科目所对应的数据要在位置上对齐，贷方也是一样的，如果贷方有多个科目，那贷方科目后的数据要对齐。至于借方和贷方的数据是否要对齐是没有限制的。

例三：3月15日，红光公司售出产品20件给A公司，单价500元，共计货款10000元，增值税1700元，货款和税款尚未收到。其会计分录为：

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1700

或：

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1700

四、编制会计分录的步骤

第一步：分析经济业务涉及的是资产（成本、费用）还是负债、所有者权益（收入、利润）；

第二步：根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；

第三步：根据会计科目的性质和会计科目的结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方，各自金额是多少；

第四步：根据会计分录书写格式正确书写会计分录；

第五步：根据编制会计分录应遵循的原则检查会计分录是否正确：会计科目是否正确，借贷方金额是否相等，试算平衡（会计恒等式是否平衡）等。

例四：红光公司接受某投资者投入新设备1台，价值76000元，设备已投入使用。其编制会计分录的步骤如下：

第一步：通过分析此经济业务我们可得出，此经济业务所涉及的是资产和所有者权益两个方面；

第二步：此项经济业务一方面涉及到企业资产即固定资产增加，另一方面涉及到所有者权益即实收资本增加；

第三步： 根据账户性质可以确定固定资产增加记入其借方，实收资本增加记入其贷方；

第四步：根据书写规则写出会计分录：

借：固定资产 76000

贷：实收资本 10000

第五步：通过检查所记会计科目正确，借贷方金额相等，没有影响会计恒等式的平衡关系，可以确认此经济业务所涉及会计分录正确。

刚刚开始这一过程可能稍显繁杂，但只要坚持练习一段时间后就会轻车熟路，一切都水到渠成，顺理成章。

五、编制会计分录的注意事项

1.搞清楚资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用、利润）的账户主要各有哪些，并熟记在心；

2.看到经济业务，先要搞清楚是资产类，还是负债、所有者权益、成本、损益类（收入、费用、利润）哪个类别的账户发生变动，是增加还是减少，应该记入账户的借方还是贷方；

3.要养成按书写规则规范、认真书写的习惯；

4.要由简到难，循序渐进，加强练习，熟能生巧。

总而言之，要想掌握会计分录这一基本技能，熟悉理论知识仅仅只是开始，知道了理论知识并不意味着掌握了编制会计分录这一基本技能。要想熟练掌握和提高这一重要的专业技能一定要多练习（分录题），多总结。学习没有捷径，唯一的技巧就是多做、多练、多理解。

参考文献：

[1]会计从业资格考试辅导教材编写组.会计基础[M].北京：中国财政经济出版社，2010，（6）.

[2]杨晶，王爱华.基础会计[M].北京：中华工商联合出版社，2006.

[3]赵玉，黄代民.会计学基础[M].北京：中国人民大学出版社，1982.

[4]马治，卢守娥.基础会计[M].武汉：武汉大学出版社，2011.

（责任编辑 李 翔）endprint