浅析营改增对建筑企业纳税筹划的影响

王亮

【摘 要】随着社会经济的快速发展，国内企业之间的市场竞争也愈演愈烈，“降本增效”成了各企业，尤其是提高建筑企业市场竞争力主要手段。国家十二五规划实施了营业税改增值税（以下简称营改增）的政策，在这个大背景下，建筑企业如何做好纳税筹划工作成了财务工作的重心。本文主要阐述了企业纳税筹划的概念并分析了在营改增后建筑企业该如何通过合理的纳税筹划来提高在市场中的竞争力。

【关键词】建筑企业；降本增效；营改增；纳税筹划；研究

随着市场经济体制改革的不断深化，建筑企业的生产经营面临着巨大的压力。纳税筹划作为我国企业财务管理的一个组成部分，可以帮助企业在一定程度上降低成本。营改增的政策为企业的发展带来了新的希望。营改增政策施行后，不仅使建筑行业产品增值税的制度变得更加健全，还消除了重复纳税的问题。除此之外，建筑行业的纳税程序变得更加简单，所纳的税种也有减少。然而，建筑行业所缴纳的增值税的税率提高了，所以总缴纳的税额较之以前也不一定有所降低，但是增值税可以被抵扣的。因此，建筑企业一定要做好纳税筹划的工作，以此来降低企业的成本。

一、企业纳税筹划概述

企业纳税筹划是指企业在不违反相关法律规定的情况下，通过对企业税收的合理筹划而达到降低成本目的的一种财务管理手段。简而言之，纳税筹划与偷税漏税的行为有着实质的不同，它具有合法性、筹划性、效益性以及专业性等特点。

1.合法性

纳税筹划是符合国家相关法律条文的规定的，是合法的。合法性是纳税筹划区别于偷税漏税最大的特征。虽然有时候纳税筹划会充分利用国家法律法规的漏洞达到减税的目的，与国家立法的原则相冲突，但这是在法律允许的范围内进行的。在不违反国家法律法规的前提下，纳税人可以依据具体的情况选择最优的降低税负的方案。

2.筹划性

筹划性是提前对项目进行计划、设计以及安排。企业在考虑对项目进行筹资、投资以及分配利润等问题之前，往往会优先考虑到纳税的问题，因此企业需要进行纳税筹划的工作。如果企业的项目已经完成并经营，所应缴纳的税款也已确定，那么纳税筹划就失去了功效，它应该是在经营之前进行的一项税前工作。

3.效益性

纳税筹划的最终目的在于为企业创造经济效益。一般企业的效益性表现在两个方面，分别是获得最多的净现金量和增加老板的财富，也可以称它们为眼前利益和长远利益。在进行项目投资经营和决策的时候，还应考虑税收之外的因素，权衡各方面的利弊，将企业的长远利益最大化。

4.专业性

纳税筹划工作的专业性很强，不仅要求工作人员具有扎实的财务知识，还应掌握法学与税收学等方面的相关知识。当前很多企业都是请一些律师事务所的专业人士进行纳税统筹。

二、营改增对建筑企业纳税筹划的影响

自国家2011年11月16日印发了关于营改增的文件，并于2012年1月1日首次在上海试行之后，给建筑企业的纳税筹划工作造成了很大的影响。建筑企业的纳税筹划工作本身就具有复杂性和特殊性，营改增之后，对税务筹划的工作造成了不小的冲击，其影响包括以下几点：

1.减轻了建筑企业的税收负担

建筑企业由于涉及的方面较多，一些小项目都是外包给其他公司承建的，按照以前的营业税的算法，这些外包服务是不能作为进项税抵扣的，但是改为增值税之后，外包服务就可以进项税抵扣。因此，营改增政策加速了建筑企业的一些附属公司从主公司上的分离，为建筑企业的发展奠定了基础。

2. 影响了建筑企业的财务报表数据结构和类型

营改增之后，建筑企业的财务报表的损益表中的“主营业务收入”的一項中包含的含税收入额度就转变成了税后的收入额度。与之前相比，建筑企业的主要产品收入就大大减少了，但是建筑企业的利润也相对增加了。营改增之后的损益表中也不再包含增值税了。这些变化都使得建筑企业的财务报表的数据类型和结构发生了重大的变化。因此会计工作者在制表的时候一定要综合主营业务与其他附属企业之间利润关系的改变情况，做出能反映真实的盈亏状况的报表。

3.提高了资金的有效利用率

营改增之后减轻了建筑企业的税收负担，这样建筑企业就可以利用这一部分资金来投资或者将自身做大。对于建筑企业来说，可以充分利用这一块资金添加设备，或者引进高技术人才，或者对现有的设备进行全面的维修等等。对于税务筹划的工作可以起到连锁的促进作用。

三、营改增之后建筑企业纳税筹划工作对策

1.建立多个建筑企业所需原材料的子公司

建筑企业所提供的服务以劳务为主，在为营改增之前，建筑行业所缴纳的大部分是营业税，是不能通过其他方式抵扣的，极大地增加了企业的劳务成本，一定程度上阻碍了企业的发展。实施营改增政策之后，建筑行业所缴纳的营业税都变成了增值税，这样就可以进行抵扣。因此企业可以一边提供劳务，一边提供建筑工程项目中用到的原材料，将部分的增值税抵掉，大大地降低了企业的成本。若是企业本身就设有原材料的子公司，就可以得到购买原材料的专用发票，对增值税进行抵扣，解决以往营业税不能抵扣的问题。

2.选择合适的材料供应商

营改增之后，原材料的供应商的选择对于纳税筹划工作来说是很重要的。若原材料供应商取得了一般纳税人的资格，有利于建筑企业的纳税筹划工作，因为这样就能取得相应的增值税发票，与建筑企业缴纳的增值税相抵扣，降低企业的赋税成本，提高资金运转。因此，建筑企业应该尽量与具有一般纳税人的资格的单位合作，提高自身在激烈的市场中的竞争力。

3.加强建筑企业内部控制，全面提高会计核算水平

营改增以后，建筑企业应当及时转变传统的经营管理理念，采取精细化的管理模式，不断的降低企业成本。实践中可以看到，当前建筑行业中的很多企业存在着管理松散、资质不齐以及人员素质普遍偏低等现象，若营改增之后局面不能及时的改善，则必然会面临非常严峻的挑战。在当前的形势下，建筑企业一定要改革管理机制，强化内控，只有这样才能应对实践中的各种挑战和问题。通过健全内部管理机制，强化财务管理，加强对现金流和资金流的运转控制，可以有效减轻建筑企业应对营改增时所要面临的支付压力。同时，还要加强对合同的有效管理，进一步完善合同约定内容，因为实践中的很多税费抵扣问题均是因为合同条款不完善而造成的，因此应当明确将税费凭证纳入合同之中。

4.营改增下的建筑企业其他税收筹划注意事项

营改增背景下，建筑企业税收筹划可控制空间也随之增大，建筑企业可根据自身的现实情况、發展要求以及行业特点，制定一套科学合理的税收筹划方案，以此来有效降低企业的各项费用开支。第一，加大财务人员税法教育培训力度，要求员工熟练掌握增值税法理、以及相关政策方面的法规和规定，积极做好应对准备工作。同时，建筑企业还要及时对报价进行适当的调整，以免出现政策实施后税负不减反增等不良现象。目前来看，虽然各地具体营改增实施方案还没有全面推行开来，但是建筑企业应当密切关注、及时准备调整报价；在营改增政策全面施行以后，根据政策发展要求，适当的对企业的发展方向也要进行调整；第二，建筑企业应当在获取完整、真实以及可靠材料的同时，找准筹划切入口，并以此为基础，制定出一套科学合理的税收筹划方案，以确保税收筹划工作能够促进企业利益最大化目标的实现。比如，集团企业应用合理布局其下属公司，对不具备法人资格的子公司适时撤销、合并， 或者变更为不具法人资格的分公司，以此来有效减轻企业的整体税负。

四、结语

纳税是各企业的义务，虽然是一笔不可避免的开支，但是可以通过合理的纳税筹划工作尽量减少赋税的额数。在营改增政策之后，建筑企业所缴纳的税务并不是不可以改变的，它可以通过其他的增值税进行抵扣。从某种意义上来说，营改增政策对于我国各大中小企业的发展有着积极的推动作用。因此，做好纳税筹划的工作对于建筑企业来说意义非常重大。总而言之，在建筑企业之间竞争日益激烈的背景下，合理的纳税筹划工作能够减少企业的赋税，降低成本，避免企业的资金出现断链的现象，促进建筑企业未来更好地发展。

参考文献：

[1]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督，2012（20）

[2]蒋新法.企业集团税收筹划事实策略探讨[J].中国集体经济，2008（12）：36 -38

[3]刘光军，任浩，崔胜利.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题[J].财会月刊，2012（10）

[4]尹志华.初探营改增初期对建筑业税负的影响[J].会计师，2012（15）：42-43

[5]周艳.浅析“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划[J].财会研究，2012（24）