浅论我国的政府会计改革

张贻华

摘要：政府会计是会计体系中的一个分支，在整个学术讨论中往往被企业会计所掩盖，然而在企业会计准则体系日趋完善，会计国际化进程加快和国内行政体制不断改革的背景下，政府会计的运行环境发生了一些变化。因此，政府会计需要在结合时代潮流和自身经验的前提下进行形式和内容多方面的改革。

关键词：政府会计 环境 深化改革

经过长期的发展，以及逐步与现代信息技术相融合，我国企业会计的制度和会计准则日渐完善，但政府会计却发展得不够好，政府财政资金的使用效率远低于企业资金的运转和安全，现有的政府会计体系已相对不适应现代政府工作的需求，因此需要根据国家进入全面深入改革的国情，结合中国特色社会主义制度改革，逐步完善政府会计准则。

一、我国现行政府会计概况

（一）政府会计的含义和组织体系

目前我国各级政府的官方文件中还没有出现过“政府会计”这一准确的表述，但是在一些学术研究和专家论述中会看到这个用法，它一般指的是我国政府工作方面的预算会计，包括行政单位和企事业单位。预算会计按级别分为财政总预算会计和单位预算会计。财政总预算会计指的是全国各级财政部门核算、反映、监督政府执行预算和资金周转等各项活动的会计。单位预算会计指的是单位或部门指执行预算，办理预算收支等各项活动的会计。另外按其单位或部门性质的不同又可以分为行政单位会计和事业单位会计。

（二）政府会计工作组织

主要是指设置会计科目、采用记账方法、规定会计凭证、设置会计账簿和出具会计报表等内容。目前所通行的政府会计所采用的记账方法是常用的借贷记账法，以收付实现制为确认原则，基本会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出等几大类。政府会计工作人员有单位会计核算、财务报账人员，有财政部门和审计部门的会计审核工作人员，有基本严密的会计审核制度和监督管理体系。

二、几个国外政府会计

不同的国家根据其国情在发展实践过程中形成了不同的政府会计模式，为了改革发展我国的政府会计核算模式，有必要学习了解其他国家的政府会计模式，合理借鉴其中优势经验，摒除其可能带来的危害。

（一）德国政府会计

据研究资料，德国政府会计模式本质上是预算体系的附属物，总体上说是以收付实现制为基础。国家没有设立专门的准则制定机构，由政府制定基本会计标准，依据的准则是预算法等部分法规，主要目标是行政控制和满足立法机关的信息需求，对社会公众和政府部门执行机构的信息需求考虑较少。编制基础是完全或修正的收付实现制，比如它涉及的核心的政府部门的会计报表的编制基础就是使用修正的收付实现制，由两个部分构成：一部分记录政府的收入和支出，另一部分记录政府的资产和负债，没有计算固定资产折旧和风险基金。会计报告更加注重法律形式而非经济形式，主要内容是逐项列示实际的收入和支出，由财政部向议会报告上一年度财政的收支情况和资产负债情况。

（二）美国政府会计

从收集的信息看，美国政府会计模式实质上是一种基金会计模式。它的准则制定为半官方模式，即在官方领导由民间制定准则模式，规范准则具有开放性，侧重对外财务报告准则规范，基本目标是反映政府整体对公众的受托责任。会计科目设置是按照各自有的平衡关系设置相应的收入、支出、资产和负债科目。会计确认基础与德国相同，也是权责发生制或者是修正的权责发生制。会计编制基础分多个层面，有些复杂，整体层面的财务报表采用权责发生制基础，地方政府对由政府基金提供资金的行为采用修正的权责发生制基础。会计报告侧重于政府受公共所托责任的履行情况的报告，倾向于满足基金的提供者、经营者等所谓外部使用者的需求，不是预算与实际的横向或纵向比较。有明显的资本倾向。政府会计报告按照编制的时间分为中期财务报告和年度财务报告。

三、我国政府会计改革的几点看法

（一）改进政府会计制度

政府会计的对象和环境随着经济、政治体制的改革，在不断地了生着变化，改进政府会计制度的内容主要是重新界定事业单位会计，对于以营利为目的要划分到企业会计范畴中，对于国有非营利性的要纳入预算会计体系中。更新预算会计科目和内容，设置针对新业务的相应会计科目如“累计折旧”等，将政府固定资产如国有股权、社保基金等纳入政府会计的核算与反映

（二）改革收付实现制基础

目前我国政府会计主要模式针对行政工作内容进行追踪拨款或拨付使用，即根据预算或者结算审核，预拨或下拨使用资金，缺乏对财政资金支出环节的监督，财政资金的使用效率凝固。现行的政府会计体系是向政府和非营利组织靠拢的，但我国政府会计采用的是收付实现制为确认基础，笔者认为引进权责发生制是政府会计改革的趋势。收付实现制和权责发生制两种确认基础广泛的用于各个国家的政府会计当中，各有利弊。政府会计改革就是要吸取两种确认基础的优势，找到一个平衡点。

（三）改革政府会计报告的报送信息

我国没有完善的政府财务报告制度，政府会计信息主要是通过财政年度预算和决算的形式报送给审计部门和人民代表大会，随着公共预算管理制度改革新要求和会计报告科目的增设，政府会计报告应发生相应的改革，增加资金使用透明度，提高财政资金使用效率，并进一步完善报送制度，提高群众知晓率，创造和谐的政民关系。endprint