新准则下资产减值对会计信息质量的影响研究

刘晓燕

摘要：资产减值虽然可以有效减少利润，但是这样会对会计信息的可靠性造成一定的影响。在当前形势下，市场经济转型，企业经营管理格局调整，企业朝着更大规模发展，加之《企业会计准则》的积极推行，在该准则中，将资产组纳入其中，进一步扩大了适应范围。针对这种情况，本文结合该项准则中关于资产减值的相关概念，并以此为指导，分析资产减值对会计信息质量产生的影响，并结合实际情况，提出切实合理的解决措施。

关键词：新准则 资产减值 会计信息

一、资产减值的定义

所谓资产减值，就是资产的可收回金额低于实际账面价值。其中资产分为单项性资产和组合性资产。单项性资产是能够明确指出和计量的资产项目，主要包括固定资产、流动资产、无形资产等；组合性资产是企业能够认定的最小资产组合，该项资产形式具有一定的独立性，与其他组合性资产产生的现金流入不一致。

新准则下，如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，那么就不能以单项资产为基础来确定这项资产的可回收金额，应该根据该项资产所属的资产组来确定可回收金额。

二、新准则下的资产减值新规定

《企业会计准则第8号——资产减值》比以往更加强调了在资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不仅仅是企业的损益问题。这是会计理念的变化。它更强调企业盈利模式和资产的营运效率，更关注企业今后的发展前景和对以往历史的总结归纳，更关注资产质量以及揭示可能存在的风险和权力义务。在资产减值方面，《企业会计准则第8号——资产减值》有以下几点的不同之处：

（一）引入资产组的概念，在上述提及的相关准则中明确指出论述了资产减值的定义

同时将资产减值在无任何特殊规定的前提下，分为单项性和组合性。前者是能够被企业所认可的最小资产组合，其在相对独立的基础上与其他资产组合不相一致”。

（二）适用范围得以扩大

现主要分析我国出台的《企业会计准则》中的相关规定。例如第8号，即资产减值中有明确规定，下列内容亦能用于其它会计准则：存货减值，适用第1号，即存货；投资性房地产若是使用的公允价值模式来计量并且减值，则适用第3号，即投资性房产；若生产物资具有消耗性且减值，则适用第5号——生物资产；由于建造合同所产生的资产减值，则适用第15号——建造合同；递延所得税资产产生减值；则适用第18号——所得税；在融资租赁过程中，出租人未担保余值出现减值，即适用第21号——租赁；金融资产较为规范但是出现减值，即第22号——金融工具的确认与计量；石油、天然气等矿区未探明，但权益出现减值，则适用第27号——石油天然气开采。2001年的《企业会计制度》中提出了八项资产减值准备，确立了计量原则，但是在适用范围上有所局限，而新准则中在存货、生物资产、金融资产、固定资产、建造合同资产、投资等都有了详尽的规定，扩大了适用范围。

（三）正确判断资产减值的迹象

在积极推行的《企业会计信息准则》明确规定：“在判断资产是否存在减值迹象使，应提前在资产负债日进行判断。对于因多种因素而形成的企业不确定的无形资产，其资产是否存在减值迹象不应以判断为主，而应该定期进行减值测试。

（四）可回收金额的计量原则更加具有可操作性

新准则的第三章对于可回收金额的计量有了明确详尽的规定，对于公允价值、处置费用、未来现金流量等进行了明确的规定。

（五）加强公允价值的管理与限制

对于已经计算和提取的减值资产杜绝转回，在判断公允价值时，更多的依赖人为判断能力及经验，经常会出现人为调整利润的行为，对此，加强公允价值的管理与限制十分必要。

（六）总部资产概念

企业总部资产包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等。总部资产无法脱离其他资产或资产组合而产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需结合其他相关单项资产和资产组合进行。

（七）公允价值法的实行和应用

企业在经营管理工作中因多种因素形成的不确定的无形资产，其是否存在资产减值迹象，均需定期进行减值测试，并与相关单项资产和资产组合同步进行。只有保证市场的活跃性和资产价值的公平性，公允价值就能够使用。若公允价值得到使用，就应该停止以往的相关账务处理。

三、会计信息质量概述

会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息既要符合国家宏观经济管理的要求，又要符合自身发展需要。会计各要素的确认和计量要依照相关规定，确保会计信息的可靠性。会计信息能够准确的揭示经济活动和经济内容，是企业发展的重要基础。企业的经营活动需要会计信息一定的指导，在做出任何决策之前都要考虑到会计信息，这就要求会计信息要迅速及时。要保证会计信息的真实性和可靠性，就要实现会计信息的客观公正，信息在生成的过程中不受任何主观因素的影响和支配，客观体现出它本该体现的问题。

四、新准则下资产减值对会计信息质量的影响

（一）有效防止了利润操作

资产减值的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润，如果少计或者不计资产减值就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。上市公司利益资产减值计提来进行利润操作的方式有三种：少提资产减值，增加企业利润。这种情形往往发生在企业利润较低或者亏损的年份，少提可以减少费用，从而增加利润；多提资产减值，减少利润。这是发生在企业利润较高的年份，企业通过多提来增加企业的当期费用，从而减少利润，这样为下一年的利润增加上浮空间；通过坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值的转回来实现利润的粉饰。

在以前，资产减值准则的界定较为模糊，灵活度较大。在具体操作的时候，更多的是依赖会计工作人员的职业判断，资产减值状况、减值计提比例等环节给上市公司留有较大的回旋余地，使得计提与转回的操作颇具弹性。以前的《企业会计制度》规定资产减值是可以转回的，于是就导致许多企业通过计提减值，制造虚假会计信息，操作利润。新准则中明确规定，对于长期资产，如固定资产、无形资产等，如经过计算和提取，就无法转回。于是企业利用计提来操作利润的空间变小了，有效的防止了企业利用计提资产减值来操作利润，体现出了会计的谨慎。endprint

新准则中规定了资产减值计提的具体时间，规定在资产负债表日判断资产有无资产减值迹象，而且无论是否有减值迹象，都要有每年一次的资产减值计提。而以前对于资产减值计提没有明确的时间规定，导致企业有可能一年几次或只在年末进行一次资产减值计提，那么这样有为企业利用计提来操作利润提供了条件。而固定的资产减值计提时间使得企业的资产减值计提更加规范，使得会计信息的可比性增强，减少了企业利润操作的可能性。

（二）计提方式和比例的多样化会影响到会计信息的真实性

真实性是会计信息质量的基本原则，也是会计信息的生命。若会计信息的真实性缺乏，其相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连，

因此，会计信息的真实性是相对的。同时，其真实性也具备一定的动态性，具体来说，因为世界在不断运动，经济活动的经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

新准则中关于资产减值计提的规定中，尤其是计提的比例很大程度上依靠会计工作人员的职业能力来判断，主观性较强，这对会计工作人员的职业能力提出了新要求，但是同时也为企业利用计提的比例来进行利润操作提供了条件。企业自主进行计提比例和计提方式的确定，根据自身的发展状况，企业的经营管理者有时会做出粉饰财务报表的事情，进行利润操作，这样会计信息就不够真实了。计提方式的不一得出来的计提结果也会不一样，所以说计提比例和计提方式的不确定性会影响到会计信息的真实性。

（三）资产减值计量大范围的依赖会计人员的主观判断影响到会计信息的可比性

可比性是要求同一会计主体其前后期会计信息保持可比，或两个不同的会计主体同一时期的会计信息保持可比。强调会计信息的可比性有利于会计工作人员更好地进行工作，有利于国家更好地进行宏观调控。新准则中的资产减值迹象的判断、公允价值、判断标准等都没有明确的界限规定，完全依靠企业会计工作人员的职业判断，这样不可避免的导致了资产减值计量的主观性。由于每个人的思想都是不一样的，会计人员的职业能力也有所不同，在考虑问题时也是有差异的，这样就导致了会计信息的可比性不强。

五、解决的对策

（一）完善制度建设

新准则下的资产减值对会计信息质量带来了一定的漏洞，使得会计信息的真实性、可靠性、可比性等受到了严峻的挑战。那么要解决这些问题，首先需要完善制度，因为制度的漏洞，给了人们钻空子的机会，所以需要在制度上进行完善，国家有关部门要引起重视，完善制度，促进社会公平，提高市场资源配置的水平，促进社会经济的稳步和谐发展。

（二）提高会计工作人员的职业水平

由于新准则中很多资产减值计量都是要依靠会计工作人员的职业判断，有着一定的主观性，所以需要提高会计工作人员的职业能力，既是职业道德的提高，也是职业能力的提高，促进职业判断的更加合理，更加公正客观。

（三）加强监督

企业利用资产减值来进行利润操作违背了社会公平竞争的原则，不利于市场经济的和谐发展。在制度尚未完善的过程中，单单依靠企业的行业自律是无法达到效果的，还需要政府相关部门的监督，监督资产减值计量的合理性，促进企业会计信息质量的真实性，促进社会公平。

六、结束语

随着社会经济的发展，企业的发展规模越来越大，上市公司越来越多。在追求最大化利润过程中，企业为了达到最终目的，不惜采取各种手段和措施，这种现象在现代企业经营管理中屡见不鲜。保证企业会计信息质量是推动企业经营发展的源动力，保证高质量的会计信息，能够为企业下一阶段的经营活动带来一定的指导，为决策提供一定的依据。

而企业为了维持生存和发展，总是会钻一些制度的空子。在资产减值方面，新准则的规定虽然相对于旧准则有了一定的创新发展，但是仍然还是存在一些漏洞，企业为了维持生存和发展，还是会有利润操作的空间，这样就大大的影响到了会计信息的质量，使得会计信息不够真实、不够客观，可比性不强，打破了市场竞争的公平性，又一定程度上影响了企业接下来的发展，会计信息无法为企业发展决策提供一定的依据。

参考文献：

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