行政事业单位财务内部控制的思考

陈衢

摘要：财务是一个单位发展的重要保障，对于行政事业单位来说，它的财务内部控制跟企业是存在区别的。行政事业单位是一个非常特殊的组织，它存在的最大目的是为了能够维护社会效益的最大化而不是为了自身利润的最大化。本文就行政事业单位的特殊性来阐述财务内部控制的重要性以及目前财务内部控制存在的一些问题，并就这些问题提出相关的对策。

关键词：行政事业单位 财务 内部控制 思考

在我国，对于国民经济整体来说，行政事业单位具有非常特殊的地位，虽然行政事业单位本身的经济效益并不显著，但是它却担负管理整个国民经济社会发展的重要责任。随着国家经济的不断发展，企业的内部财务控制也开始倍受政府的关注，先后出台了一系列的政策来规范行政事业单位的内部控制，虽然这些行政事业单位为内部管理的规范做出了很多的贡献，但是事业单位财务内部控制的工作还存在一些的不足，完善财务内部控制制度对行政事业单位管理有着重要的作用。

一、行政事业单位财务内部控制简述

随着我国经济体制改革的不断深化和行政事业单位会计制度的建立和完善，人们迫切要求规范财务内部管理行为，提高会计信息质量，控制风险，防止错误和舞弊，2012年11月29日，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号），其中，对财务内部控制的定义是：单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。这个定义包括静态和动态两个方面。从静态上讲，内部控制是行政事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，包括风险评估、控制活动、内部长效监督等要素，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制措施和程序。从动态上讲，内控制度是通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标的自我约束和规范过程。

二、行政事业单位财务内部控制的意义

内部控制既是事业单位一项重要的管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位管理的基础。实施好内控制度，对于提高单位的管理水平，改进公共服务的质量和效率，规范财经秩序，完善单位服务都具有重大意义。

（一）有利于提高单位内部管理水平

行政事业单位能否有效地履行职能，关键在于是否具备较高的管理水平。每个人的能力有限，水平也是参差不齐，所以管理最重要还是靠制度，无论是是履职者或是办事者，大家对照制度都有着清晰的指引，这样不仅规范了办事流程，也能减少分歧，达到事半功倍的效果。

（二）有利于防范廉政风险

行政事业单位干部违法违纪的案例多与单位的经济密切相关。所以，只有建立严格的内部控制制度，才能健全权力运行的制约和监督体系，减少干部自由裁量权的空间和余地，用制度来限制权力的滥用。就像李克强总理指出，要用制度管权、管人、管钱，给权力涂上“防腐剂”、戴上“紧箍咒”，真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。

三、目前行政事业单位财务内部控制的一些不足

随着市场经济的不断发展以及财务内部控制问题的不断修改和完善，各企业内部的财务控制已经逐渐开始形成一套有效的体系，但是对于行政事业单位这样比较特殊的整体，它的财务内部控制工作开展比较缓慢，还存在一些的不足。

（一）行政事业单位缺乏财务内部控制的意识

在市场经济的驱动下，企业的财务管理直接影响企业的盈利，所以财务状况是企业最为关注的重点，各大企业也对财务内部控制非常的重视。但是行政事业单位的财政一直是由国家财政负责的，所有的开销全部由国家财政负责，行政事业单位的工作人员缺少的危机意识，单位也不会存在破产或者是倒闭的风险，所以对于财务内部控制的工作并不重视。另外，有些单位的领导班子或财务人员也缺乏意识，认为建立过多的财务制度会“碍于办事”、“得罪人”，所以未建立财务内控制度或者建立以后流于形式，未认真落实。

（二）财务内部控制制度缺乏相应的关键点，缺乏完整性。

行政事业单位的财务内部控制制度很多都千篇一律，流于形式，并没有根据单位的实际情况去分析建立监控的关键点。例如有些单位项目较多，预算资金较大的，其监控点应该是预算编制与执行、政府采购等；有些单位经费不多，资产较大的，其监控点就应该是资产管理等。部分行政事业单位的财务内控制度也缺乏完整性，如有些单位在预算环节只重视“要钱与花钱”，但对资金使用以后的效益缺乏评价与反馈，长此以往可能造成资金使用不合理或者浪费。

（三）财务内部控制制度的信息化建设较落后。

由于重视程度或是经济发展水平不均等原因，行政事业单位财务内部控制在不同地方不同部门的信息化普及程度不同。有些地区或部门信息化建设程度很高，通过系统就可以进行预算编制、资金支付、报销、资产管理等，有些地方信息化程度较差，还在利用人工进行预算编报、资产登记、存在较多的现金支付等，容易出现管理漏洞、甚至滋生腐败。

四、对改进行政事业单位财务内部控制的思考

（一）强化行政事业单位财务内部控制的意识

行政事业单位要做好财务内部控制工作，首先就必须强化单位职工的执行内部控制的意识，只有每一个职工都有认同感和参与感，财务内控制度才能顺利执行。所以单位在制定制度时要认真调研，多听取职工意见，要符合市场发展的情况，不要过宽或过严。制度完成后要在单位内部加以宣传与指导，寻求广泛的认同。制度执行时则要严格，要制定相应追究机制，避免流于形式。单位自上而下形成按制度办事的习惯，不搞特殊化，不做顺水人情，使财务内控制度深入人心，形成长效的机制。

（二）抓住内控关键点，建立科学的、完整的内部控制制度

每个单位均有每个单位的特点，所以要根据实际情况，抓住单位自身内控的关键点，建立科学的财务内控制度。例如在预算管理方面，根据业务部门提出的预算，财务部门根据规定设立其开支标准、开支范围、报销资料、完成进度、责任追究机制等，从而监督业务部门合理、及时的使用预算。同时，对于部分重点项目还需要建立分析与评价机制，评估其绩效，从效果检验预算设置的合理性。又例如在政府采购方面，关键要遵循业务部门定需求，财务部门申请预算，采购人员进行采购的流程，采购完成要严格按照需求书签订合同，严格按照合同验收与结算，做好项目评价等。总之，单位要根据不同时间，不同项目及时调整监控重点，不断优化内部控制制度。

（三）努力推进财务内部控制的信息化建设

电脑信息化管理是财务内部控制的重要组成部分，也是未来财务内部控制的发展方向。例如在深圳市市级财政已建立较为完整的国库集中支付系统，该系统不局限于预算编制与资金支付功能，而且具备固定资产管理、政府采购、公务卡管理、非税业务管理等功能，通过信息化的建设把所有单位的数据进行统一，方便管理，简化办事流程，同时也能及时监管单位活动，避免出现弄虚作假。另外，深圳市也在区一级财政试点建立财政支付中心，所有区属单位不在保留会计人员，只设报账员，所有资金支付与会计记账均在支付中心进行，使资金的使用更加的准确与高效，同时也可以规范单位的业务开展，防止腐败。所以，行政事业单位要积极探索财务管理的信息化建设，根据自身的财力物力人力，逐步推进，不断完善财务内控系统。

五、结束语

中国目前正处于高速发展的阶段，行政事业单位也要不断改革，完善管理，要跟上中国经济和社会发展的节奏。尽管目前行政事业单位财务内部控制的工作仍存在一些的问题，但是随着各界的努力和不断的完善，行政事业单位财务内部控制的工作会越做越好，它将形成一种长效防范机制，为中国经济和社会的发展保驾护航。

参考文献：

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