大中型企业内部控制“三权鼎力”体系构建

付宇

摘要：随着中国市场经济体制的逐步深化，现代企业所处的金融、政治环境愈加复杂，企业的发展也随即面临着数量剧增的财务风险。本文以大中型企业为例，以企业的内部控制为视角，首次构建了内部控制“三权鼎力”的体系，希望能为科学降低大中型企业的财务风险提供有力的理论依据和工作思路。

关键词：三权鼎立 财务风险 内部控制 权力

一、三权鼎立”模型产生的现实必然性

早在1997年，美国COSO报告就指出：内部控制整体架构主要有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。不难看出，此报告已不再把内部控制拆分成“会计控制”或“管理控制”，而是强调内部控制的整体性，显示出“三权结合”的雏形。这种认知上的改变综合了世界企业发展格局的影响，必然具有“国际通用性”。“三权鼎立”企业内部控制体系要求“三权结合”，其一是因为吸收国际上的先进理论，有利于本国企业内部控制体系的发展。其二，随着中国对外贸易的加强，对内控体系的正确认识，能帮助本国企业增强国际竞争力。

二、“三权鼎力”内部控制体系的内涵

“三权鼎力”内部控制体系的构建思路详见图1，如果会计人员在服从管理层的领导和指挥，并积极接受内部审计人员监督的前提下，认真执行“决策有关权”，为管理层提供可靠的财务信息；管理人员据此做出具有前瞻性的决策和规划，同时，谨慎使用“领导规划权”，从宏观上规范企业的财务运作流程。在整个过程中，审计人员严格行使“监督评价权”，对财务人员和管理人员的工作进行双向监督、评价，并及时向治理层和管理层反馈监控结果。如此一来，在坚固的“三权鼎力”的内部控制体系下，员工“权利职责”界限分明，企业内部最重要的三个职能部门被充分地调动起来，这三种力量在企业的营运过程中既相互合作又互相制衡，最大程度上降低企业的财务风险。

三、“三权鼎立”体系的具体运行

（一）会计人员认真执行“决策有用权”，提供可靠的财务信息

首先，作为企业财务信息的“记录者”，会计人员必须严格遵守行业会计制度和职业规范，及时给企业管理层提供可靠的财务信息，帮助其做出正确的决策。其次，充当好“分析师”的角色。会计人员通过分析财务报表，计算财务数据，估计预期财务风险的大小。例如，通过资本成本率的计算，比较企业股权筹资和债券筹资承付的代价大小，资本成本率越大，企业的筹资风险就可能越大，再据企业实际情况选择运用每股收益EPS、企业价值V或综合资本成本率KW对比分析法，确定最优的资本结构，合理规避筹资风险。最后，做好“预警员”的工作，根据预期财务风险的大小，制定降低风险的方案。比如，当企业的营业杠杆系数DOL较高时，为避免营业杠杆带来的负面效应，可以采取措施降低企业的固定成本，节流减支，提前降低营业风险。由于上述工作需要会计人员具备完备的专业知识，同时需要设备提供技术支持，所以适用于硬件设备较完善、专业人员聚集的大中型企业。

（二）管理高层谨慎使用“领导决策权”，建立严格的内控体系

从宏观层面上来说，管理者必须根据企业的实际情况建立严格的财务管理制度，从整体上规范企业的财务运作流程。具体而言，包括建立内部审计制度、牵制制度、会计系统控制、奖惩机制等。良好的财务管理制度反映了一个企业内部制度体系的严谨、规范程度，只有建立好“有法规可依”、“有法规必依”、“违法规必究”的财务管理体系，才能从源头上控制企业的财务风险。

从微观层面上来看，第一，管理者一来融通与财务人员的沟通渠道，在做重大决策之前，积极听取他们的专业意见。二来主动接受审计人员的监督评价，不断反思自己的管理工作。第二，定期对企业财务人员进行教育培训，提高其专业素质、业务能力和风险意识。第三，保障资金设备的投入，加强企业的信息化建设、数据统计体系建设，为企业的财务人员和审计人员提供必要的硬件支持。第四，加强企业文化建设。当企业员工拥有共同的价值观，特别是形成“企业兴衰，人人有责”的共同认知，每一位员工都会尽其所能地工作，在整体上大大降低了财务风险。

（三）审计人员严格行使“监督评价权”，保障持续的体系运转

表一的数据参考了《中国上市公司内部控制指数》以及相应的白皮书文件，从表1的数据中，我们可以看到这三年来，设立了内部审计部门的上市公司其内部控制指数都要明显高于未设立的公司，这表明了内部审计部门行使“监督评价权”后，能明显优化内部控制体系。

在内部审计的体系设置过程中，要注意遵从“独立”原则。Krishuan（2005）认为，审计委员会的独立性程度越强，具备专业背景的专业委员人数越多，公司出现内部控制缺陷的概率越低。基于此，大中型企业必须专门设置独立的内部审计部门，除了企业内部人员的加入外，必要情况下也可外聘经验丰富的注册会计师，优化内部审计部门的结构。endprint