浅析企业财务委派制与内控环境的关系

何秀萍

摘要：财务委派制作为大型企业保障出资者利益的一大举措，多年来一直发挥着较好的作用，但要持续发挥其效能，仍需结合企业内控环境提高自身建设，笔者拟就此话题展开探讨。

关键词：财务委派制内控环境

财务委派制是西方公司治理结构中所有者约束和监督经营者行为的一种制度，我国企业所有权和经营权分离后，为适应出资者对资产经营管理所需于1998年引入这一制度，而笔者所在公司却早在1995年就设计并实施财务委派制度，经过近20年的持续运行，已成为公司颇具特色的企业内控管理机制的重要组成部分。笔者拟结合工作实际，浅析企业财务委派制与内控环境之间的关系。

一、财务委派制的现状

目前，财务委派制在大中型企业集团中被广泛应用，且取得了不错的成效。但随着企业规模的不断壮大，分子公司地域日趋遥远，海外投资也不在少数，财务委派制的难度正在逐步增大。尤其是企业经营机制的转换以及市场经济的不断发展，财务委派制也迫切需要结合企业实际完善自身建设，在新形势下发挥出更大的财务管控效能。

二、财务委派制的实质

财务委派，是为适应出资者对资产经营管理要求，而由上级公司做出的对下级企业财务负责人的委派；而财务委派制则是围绕这一委派行为而建立起来的一整套财务管控制度。笔者认为从本质上来看财务委派制是上级公司为了保障出资人利益，实现对下级企业有效管控而采取的内控措施之一。因此，要做好财务委派制，就必须考虑其存在并发展的基础—企业内控环境。

三、财务委派制与内控环境的关系

财务委派制既然是企业内部控制的具体措施之一，其自身建设和发展必然是以企业内控环境为基础，脱离了企业内控环境谈财务委派是空谈。反之，具有良好内控环境的企业，其财务委派制才能成为有本之木，并具备长期不断发展的生命力。那么，如何结合企业内控环境来做好财务委派呢？

四、良好的内控环境有助于财务委派制的有效运行

企业内控环境包括组织架构、人力资源、企业文化、发展战略等，要想让财务委派制成为有效的内控措施，就必须从这些方面为其创造一个良好的建设和实施环境。

（一）组织架构

财务委派制的出台是为了在出资人和经营者分离后仍能保障出资者利益，因此，要达到通过委派财务负责人的方式对经营情况进行管控就必须科学设置财务机构，合理分配职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，防范和化解各种舞弊风险，尤其是串通舞弊，而被委派财务负责人身份的定位就是组织架构设置的重要表现之一。

上级公司派出的财务负责人，其工作地点在被委派企业，其工作职责是维护出资人合法权益，保障资产安全完整，确保财务信息真实，理顺财务管理体系，充分发挥会计职能，促使提高经济效益，切实推进企业战略发展。为确保这一目的的实现，就必须赋予其独立于工作单位的身份，因此，上级公司应明确被委派的财务负责人在任职期间隶属于上级公司管辖，接受上级公司的直接领导，是上级公司的员工，其组织、工资关系均保留在上级公司，以确保其一定的独立性和权威性。

（二）人力资源

再好的制度，也要人去执行，因此，人是企业中最重要、最活跃的因素，是企业发展的原动力。那么，如何从人力资源的角度去保障财务委派制的有效运行呢？

1、过硬的职业素养

被委派的财务负责人首先代笔的是出资人利益，因此，必须具备良好的职业道德，要忠于派出机构，行使其应行使的职责；其次必须是财务专业人才，拥有履行相应职责所必须的财务、税务、法律等相关知识和经验，并善于沟通协调，具备良好的职业操守和较强的责任感；第三必须具备较强的独立性和把控能力，既能配合企业经营者做好财务管理工作，又要代表上级单位行使监督职能，要善于把握工作特性，有坚定的立场。

2、明晰的职责权限

为了让被委派者更好地开展工作，上级单位必须明确其职责权限，力求清晰、简明、可操作，并尽可能形成书面制度文本，其用意有三：A、让被委派的财务负责人明确自身职责；B、让被委派单位了解其职责权限，减少对该财务负责人的误解或阻挠；C、有助于财务委派制的一脉相承，尤其在人员更替时，更有利于新任者顺利接任。

3、有效的薪酬激励

财务负责人在被委派单位工作，却又代表上级单位行使其财务监督职能，身份的特殊性决定了其开展工作必然存在一定的难度，不仅不易取得被委派单位的认同，更有甚者会遭到工作单位的误解。因此，为免除派出人员的后顾之忧，上级单位必须在薪酬激励制度上提供一定的保障。

薪酬的相对独立性。为保护被委派人员的权益，使其薪酬考核独立于被委派企业，其薪酬应由上级单位进行考核和发放，仅在有限范围内参考被委派单位的相关意见。

良好的职级提升机制。良好的职级提升机制，既能充分调动被委派人员工作积极性，挖掘其潜能，使其安心工作，又能让其在合适的岗位上得到全面发展，为企业做出更大的贡献。

4、必要的培训机制

个人的提升与企业的发展往往是相辅相成的，企业对被委派者个人能力的要求随着环境的改变而逐步提高，人才的培训刻不容缓。而良好的培训机制正是在提高个人能力的同时为企业培养了合适的人才，此谓双赢。

（三）文化建设

企业文化是企业发展的软实力，对企业的经营发展具有深远的影响。那么，作为其分支的财务文化建设也终将会影响到每一位财务人员，包括被委派的财务负责人。

优秀的财务文化塑造财务团队核心价值观。核心价值观是一种精神，一种理念，是团队成员必须坚守的信条。拥有核心价值观的财务团队有其明确的职业操守，而这也是其派出人员工作始终如一的保障。

优秀的财务文化形成不可或缺的团队合力。优秀的财务文化使被派出人员虽独立工作，却非孤军作战，团队合力往往能使他们具备勇往直前的勇气。同时，长期的文化熏陶也有助于他们更好地融入工作环境，团结工作单位财务人员完成其工作职责。endprint

优秀的财务文化是创造一流的精神支柱。优秀的财务文化能统一财务人员的思想和意志，激发其工作热情，在其熏陶下的派出人员，更能够秉承团队的思想和理念，无论身处何地，均能一如既往地做好工作，争创一流。

（四）发展战略

发展战略之于企业有着非常重要的意义，而其财务子战略是财务中长期发展目标和战略规划，是全体财务人员的工作目标和方向，也是派出人员开展工作的行动指南。

有了财务发展战略，无疑给被委派的财务负责人提供了开展工作的基本依据，被委派人员可以据此规划企业的年度财务目标，并进一步细分为季度、月度计划；可以据此规划各款项的收支，并对各项支出的合理性做出相应的判断，有的放矢地开展相关财务管理工作。

五、必要的配套监管有助于财务委派制的长期运转

现代企业管理的一般原则认为：一个人或组织不能接受来自两个以上的命令来源，而被委派的财务负责人一方面要接受上级公司的领导，另一方面要接受工作单位经营者的指令安排，而二者在某些时候会出现利益冲突，这无形中造成了被委派者的两难境地。因此，笔者认为财务委派制要长期有效，还必须配以有力的监管机制，其类型主要有以下几种：

（一）严格的制度约束

严格的制度约束虽然仍是以被委派者的自律为前提，但确实能起到一定程度的制约作用，促使其严格按照上级公司的规范做事，认真执行财务管控职能，具体如岗位责任制、重大事项申报制度、以及经营风险预警机制等。

（二）集成化的财务信息系统

集成化的财务信息系统有助于上级公司掌握下属企业经营情况，是其进行有效监管的有力工具，若能建成网络实时共享平台，则效果更好。信息系统的建设和完善可在一定程度上降低被委派者与企业经营者串通舞弊的可能。

（三）定期轮岗机制

财务委派是上级公司监管下级企业经营状况的有效抓手，但随着被委派者工作的持续，其监管的力度容易随着时间的推移而降低，从而造成隐而不报甚至串通舞弊的后果。因此，有效的财务委派制必须辅以定期轮岗制度，以此减少因长期定点工作带来的隐患。

（四）内外部审计监督

财务委派制从一定意义上使会计监督由内部监督变成了外部监督，但这样的监督在某种程度上是建立在被委派者职业道德和素养的基础上的，而完全依赖于个人素养的监督明显是先天不足的，因此，来自外部的社会审计和来自上级单位的内部审计监督机制是必不可少的。endprint