关于医院会计制度的改革与创新的探讨

林杰

摘要：本文主要分析了目前我国现行的《医院会计制度》存在的不足，在此基础上分析探讨了我国的《医院会计制度》改革的创新思路，希望能够对我国的医院的发展有帮助。

关键词：医院会计制度 改革 创新

随着近年来我国对医疗的改革的逐步进行以及逐渐深入，我国医院的地位开始凸现。这随之而来的就是我国的医院的管理问题以及监督问题开始成为社会的关注焦点。作为我国的医院的内部管理以及监督的重要部分—医院的会计制度也开始成为社会舆论的焦点。就目前来看，我国现行的《医院会计制度》在时代的发展中显示出其不科学性以及局限性。因此，医院会计制度的改革有着时代的要求，也是医院改革的重要部分，对社会来说是具有极其重要的社会意义。

一、现行《医院会计制度》存在的不足

（一）医院会计支出科目的设置不科学

在当前的历史时期，随着我国医院市场化的不断深入，在我国大多数的医院都已经形成自负盈亏的独立经营模式，因此会计支出科目多以满足预算管理的需要和保持一致的核算口径为目的，因此设置不够科学，表现在目级科目数量众多，达30多项，而在目级科目下还设置50多项的明细科目，随着医院费用支出的逐年增加和政府的财政补贴在医院财政中的比重逐渐下降，导致医院开展成本核算时不能将资本性支出和收益性支出做到有效区分，由此导致医院的会计报表不具备良好的通用性和可读性，可见当前医院会计支出科目的设置已经不能适应时代发展的需要。

（二）医院固定资产核算存在弊端

目前在我国医院固定资产核算是按照《医院会计制度》进行的，用于固定资产更新换代的修购基金的提取基数为固定资产原值，固定资产从购置、使用到报废的整个过程都是按照这样的计提方式来进行，而不考虑固定资产折旧，并且《医院会计制度》只规定了医疗器械等固定资产的折旧年限，而对房屋等固定资产的折旧未作出明确规定，这样的局限性在于不能真实反映医院的财务状况，一方面固定资产与固定基金在资产负债表中均以原值的形式体现，表现为净资产与资产总量的虚增，但实际上随着计提修购基金的资本支出使得资产结余减少；另一方面在财务报表中净资产本应随着成本的增加而相应减少，但却由于在计提修购基金时未考虑固定资产的折旧导致了专用资金与净资产增加，使固定资产的实际价值与账面价值不相符，导致医院会计信息不真实、质量差，可见现行的《医院会计制度》还存在着一定的缺陷。

（三）医院成本核算不规范

现行的《医院会计制度》没有对成本核算方法以及成本支出范围做出规定，同时由于会计指出科目设置不科学，导致医院成本核算无规矩可循，使得每一家医院都有各自不同的成本核算项目，使其不具备行业可比性，另外，当前医院的财务对医疗和药品收支的管理采取分别核算、分开管理的方式，医院的会计成本核算实行内部核算，支出科目五花八门，导致账目与实际情况不相符，因此为调节总体收支结余，医院普遍采取人为操作的方式进行修改，因此当前医院的成本核算多为虚假信息，不具备参考价值。

（四）坏账准备的计提方式不合理

我国医院当前的坏账准备的计提方式存在不合理之处，主要表现在：首先，医院坏账准备是以年末应收医疗账款金额3%～5%来计提，而按照现行《医院会计制度》，应收在院病人医药费与预收医疗款只有在符合病人出院形成欠款之时才科转化为应收医疗款项，因此如果病人未出院的情况下计提坏账准备就增加医院的成本。

（五）医院会计报表体系不完整

为反映当期收益和费用，我国医院的会计核算采取权责发生制，然而当前医院的会计报表体系存在不完整现象，表现在缺乏现金流量表，而现金流量表是反映现金以及现金等价物的变动情况，因此不能及时反映出医院的业务活动与现金流量之间的关系，使医院管理者在经营过程中缺少了一个重要的参考依据。

二、《医院会计制度》改革的创新思路

（一）建立科学的《医院会计制度》

由于医院是关乎国计民生的重要机构，同时在市场经济下国家对医院的扶持资金有限，这就要求在我国的经济体系中医院既需要具有一定的经营能力，又不可像企业一样完全以营利为目的，这样的特殊性使得当前的《医院会计制度》面临着改革的要求，在改革的过程中要充分借鉴企业、事业单位中较为成熟的会计制度，并借鉴国际上同行业的先进经验，结合我国医院的实际情况，建立符合我国国情的《医院会计制度》，对医院的成本核算项目做出统一性的规定，便于医院之间的横向比较，互相借鉴经验，增加医院财务的可信度。

（二）改革医院会计等式

过去的会计科目分为资金来源和资金占用两个大类，而经过改革后，在当前医院的会计制度中会计等式表示为：资产=负债+净资产，其中净资产一项是资产与负债的差额，即所有者权益，经过改革后的会计等式可清楚反映医院资金的来源和收入，方便投资者了解医院财务状况，有利于吸引投资。

（三）调整医院会计科目设置

为跟上时代的发展以及满足医疗改革的要求，应当调整现行医院会计科目设置，首先将医院会计科目从之前的资产、负债、净资产、收支四类通过将收支一项分解变为资产、负债、净资产、收入、费用五个大类，然后参考现代企业的会计制度对二级明细科目进行科学细分，通过增加、拆分、合并、删除等方式设置具体会计科目，若要增加二级明细科目，要根据医院自身的情况设置在其他科目下。

（四）完善医院会计报表体系

在现行的医院财务体系下，当前的医院会计报表只有资产负债表、收入支出总表、药品收支明细表、医疗收支明细表等，缺少现代企业必备的现金流量表，因此对筹措资金的来源、数量以及投资、经营活动等引起的现金流和其他现金等价物变化无法明确反映出来，因此必须在现有基础上进一步完善医院会计报表体系，主要就是编制现金流量表，这对于建立现代企业制度下的医院具有重要意义。一方面，由于现金流量表可以反映医院在某一时间段的现金流量，有利于决策者或投资者了解当前医院的偿债、支付及周转能力，并据此预测未来的现金流量；另一方面在现金流量表上可以直观地了解影响现金流的因素，便于及时采取相应措施提高医院财务生存能力。在实际工作中，医院为更好地生存和发展，必须增设现金流量表，其编制方法既要参照其他现代企业制度下的企业现金流量表，又要充分考虑医院的实际情况，医院的现金流量表可以分为筹资活动的现金流量表、投资活动的现金流量表以及经营活动的现金流量表三类，如下表1、2所示。

三、结束语

总而言之，我国的医院的会计制度是医院管理工作中的重要部分，也是医院的财务管理的关键重要的环节。同探讨研究出符合社会时代需要的《医院会计制度》对于医院的健康良性发展以及经营秩序的维护有着极其重要的作用，不仅如此，这也能够切实保证我国医院管理的规范化以及制度化，对整顿和规范我国的医疗市场的经济秩序也是具有重要的现实意义的。

参考文献：

[1]马静.提高医院会计工作质量的几点认识[J].经济师，2009（11）

[2]李进亮，胡庆梅.对医院会计集中核算的几点体会[J].卫生经济研究，2010（08）

[3]杨邦全.医院会计委派制的实践与思考[J]. 行政事业资产与财务：下，2011（09）

[4]王静芳.医院会计制度存在的问题及对策[J]. 中国乡镇企业会计，2012（01）

[5]魏道阳，康建德.医院会计制度存在的问题及对策[J].卫生经济研究，2009（02）endprint

摘要：本文主要分析了目前我国现行的《医院会计制度》存在的不足，在此基础上分析探讨了我国的《医院会计制度》改革的创新思路，希望能够对我国的医院的发展有帮助。

关键词：医院会计制度 改革 创新

随着近年来我国对医疗的改革的逐步进行以及逐渐深入，我国医院的地位开始凸现。这随之而来的就是我国的医院的管理问题以及监督问题开始成为社会的关注焦点。作为我国的医院的内部管理以及监督的重要部分—医院的会计制度也开始成为社会舆论的焦点。就目前来看，我国现行的《医院会计制度》在时代的发展中显示出其不科学性以及局限性。因此，医院会计制度的改革有着时代的要求，也是医院改革的重要部分，对社会来说是具有极其重要的社会意义。

一、现行《医院会计制度》存在的不足

（一）医院会计支出科目的设置不科学

在当前的历史时期，随着我国医院市场化的不断深入，在我国大多数的医院都已经形成自负盈亏的独立经营模式，因此会计支出科目多以满足预算管理的需要和保持一致的核算口径为目的，因此设置不够科学，表现在目级科目数量众多，达30多项，而在目级科目下还设置50多项的明细科目，随着医院费用支出的逐年增加和政府的财政补贴在医院财政中的比重逐渐下降，导致医院开展成本核算时不能将资本性支出和收益性支出做到有效区分，由此导致医院的会计报表不具备良好的通用性和可读性，可见当前医院会计支出科目的设置已经不能适应时代发展的需要。

（二）医院固定资产核算存在弊端

目前在我国医院固定资产核算是按照《医院会计制度》进行的，用于固定资产更新换代的修购基金的提取基数为固定资产原值，固定资产从购置、使用到报废的整个过程都是按照这样的计提方式来进行，而不考虑固定资产折旧，并且《医院会计制度》只规定了医疗器械等固定资产的折旧年限，而对房屋等固定资产的折旧未作出明确规定，这样的局限性在于不能真实反映医院的财务状况，一方面固定资产与固定基金在资产负债表中均以原值的形式体现，表现为净资产与资产总量的虚增，但实际上随着计提修购基金的资本支出使得资产结余减少；另一方面在财务报表中净资产本应随着成本的增加而相应减少，但却由于在计提修购基金时未考虑固定资产的折旧导致了专用资金与净资产增加，使固定资产的实际价值与账面价值不相符，导致医院会计信息不真实、质量差，可见现行的《医院会计制度》还存在着一定的缺陷。

（三）医院成本核算不规范

现行的《医院会计制度》没有对成本核算方法以及成本支出范围做出规定，同时由于会计指出科目设置不科学，导致医院成本核算无规矩可循，使得每一家医院都有各自不同的成本核算项目，使其不具备行业可比性，另外，当前医院的财务对医疗和药品收支的管理采取分别核算、分开管理的方式，医院的会计成本核算实行内部核算，支出科目五花八门，导致账目与实际情况不相符，因此为调节总体收支结余，医院普遍采取人为操作的方式进行修改，因此当前医院的成本核算多为虚假信息，不具备参考价值。

（四）坏账准备的计提方式不合理

我国医院当前的坏账准备的计提方式存在不合理之处，主要表现在：首先，医院坏账准备是以年末应收医疗账款金额3%～5%来计提，而按照现行《医院会计制度》，应收在院病人医药费与预收医疗款只有在符合病人出院形成欠款之时才科转化为应收医疗款项，因此如果病人未出院的情况下计提坏账准备就增加医院的成本。

（五）医院会计报表体系不完整

为反映当期收益和费用，我国医院的会计核算采取权责发生制，然而当前医院的会计报表体系存在不完整现象，表现在缺乏现金流量表，而现金流量表是反映现金以及现金等价物的变动情况，因此不能及时反映出医院的业务活动与现金流量之间的关系，使医院管理者在经营过程中缺少了一个重要的参考依据。

二、《医院会计制度》改革的创新思路

（一）建立科学的《医院会计制度》

由于医院是关乎国计民生的重要机构，同时在市场经济下国家对医院的扶持资金有限，这就要求在我国的经济体系中医院既需要具有一定的经营能力，又不可像企业一样完全以营利为目的，这样的特殊性使得当前的《医院会计制度》面临着改革的要求，在改革的过程中要充分借鉴企业、事业单位中较为成熟的会计制度，并借鉴国际上同行业的先进经验，结合我国医院的实际情况，建立符合我国国情的《医院会计制度》，对医院的成本核算项目做出统一性的规定，便于医院之间的横向比较，互相借鉴经验，增加医院财务的可信度。

（二）改革医院会计等式

过去的会计科目分为资金来源和资金占用两个大类，而经过改革后，在当前医院的会计制度中会计等式表示为：资产=负债+净资产，其中净资产一项是资产与负债的差额，即所有者权益，经过改革后的会计等式可清楚反映医院资金的来源和收入，方便投资者了解医院财务状况，有利于吸引投资。

（三）调整医院会计科目设置

为跟上时代的发展以及满足医疗改革的要求，应当调整现行医院会计科目设置，首先将医院会计科目从之前的资产、负债、净资产、收支四类通过将收支一项分解变为资产、负债、净资产、收入、费用五个大类，然后参考现代企业的会计制度对二级明细科目进行科学细分，通过增加、拆分、合并、删除等方式设置具体会计科目，若要增加二级明细科目，要根据医院自身的情况设置在其他科目下。

（四）完善医院会计报表体系

在现行的医院财务体系下，当前的医院会计报表只有资产负债表、收入支出总表、药品收支明细表、医疗收支明细表等，缺少现代企业必备的现金流量表，因此对筹措资金的来源、数量以及投资、经营活动等引起的现金流和其他现金等价物变化无法明确反映出来，因此必须在现有基础上进一步完善医院会计报表体系，主要就是编制现金流量表，这对于建立现代企业制度下的医院具有重要意义。一方面，由于现金流量表可以反映医院在某一时间段的现金流量，有利于决策者或投资者了解当前医院的偿债、支付及周转能力，并据此预测未来的现金流量；另一方面在现金流量表上可以直观地了解影响现金流的因素，便于及时采取相应措施提高医院财务生存能力。在实际工作中，医院为更好地生存和发展，必须增设现金流量表，其编制方法既要参照其他现代企业制度下的企业现金流量表，又要充分考虑医院的实际情况，医院的现金流量表可以分为筹资活动的现金流量表、投资活动的现金流量表以及经营活动的现金流量表三类，如下表1、2所示。

三、结束语

总而言之，我国的医院的会计制度是医院管理工作中的重要部分，也是医院的财务管理的关键重要的环节。同探讨研究出符合社会时代需要的《医院会计制度》对于医院的健康良性发展以及经营秩序的维护有着极其重要的作用，不仅如此，这也能够切实保证我国医院管理的规范化以及制度化，对整顿和规范我国的医疗市场的经济秩序也是具有重要的现实意义的。

参考文献：

[1]马静.提高医院会计工作质量的几点认识[J].经济师，2009（11）

[2]李进亮，胡庆梅.对医院会计集中核算的几点体会[J].卫生经济研究，2010（08）

[3]杨邦全.医院会计委派制的实践与思考[J]. 行政事业资产与财务：下，2011（09）

[4]王静芳.医院会计制度存在的问题及对策[J]. 中国乡镇企业会计，2012（01）

[5]魏道阳，康建德.医院会计制度存在的问题及对策[J].卫生经济研究，2009（02）endprint

摘要：本文主要分析了目前我国现行的《医院会计制度》存在的不足，在此基础上分析探讨了我国的《医院会计制度》改革的创新思路，希望能够对我国的医院的发展有帮助。

关键词：医院会计制度 改革 创新

随着近年来我国对医疗的改革的逐步进行以及逐渐深入，我国医院的地位开始凸现。这随之而来的就是我国的医院的管理问题以及监督问题开始成为社会的关注焦点。作为我国的医院的内部管理以及监督的重要部分—医院的会计制度也开始成为社会舆论的焦点。就目前来看，我国现行的《医院会计制度》在时代的发展中显示出其不科学性以及局限性。因此，医院会计制度的改革有着时代的要求，也是医院改革的重要部分，对社会来说是具有极其重要的社会意义。

一、现行《医院会计制度》存在的不足

（一）医院会计支出科目的设置不科学

在当前的历史时期，随着我国医院市场化的不断深入，在我国大多数的医院都已经形成自负盈亏的独立经营模式，因此会计支出科目多以满足预算管理的需要和保持一致的核算口径为目的，因此设置不够科学，表现在目级科目数量众多，达30多项，而在目级科目下还设置50多项的明细科目，随着医院费用支出的逐年增加和政府的财政补贴在医院财政中的比重逐渐下降，导致医院开展成本核算时不能将资本性支出和收益性支出做到有效区分，由此导致医院的会计报表不具备良好的通用性和可读性，可见当前医院会计支出科目的设置已经不能适应时代发展的需要。

（二）医院固定资产核算存在弊端

目前在我国医院固定资产核算是按照《医院会计制度》进行的，用于固定资产更新换代的修购基金的提取基数为固定资产原值，固定资产从购置、使用到报废的整个过程都是按照这样的计提方式来进行，而不考虑固定资产折旧，并且《医院会计制度》只规定了医疗器械等固定资产的折旧年限，而对房屋等固定资产的折旧未作出明确规定，这样的局限性在于不能真实反映医院的财务状况，一方面固定资产与固定基金在资产负债表中均以原值的形式体现，表现为净资产与资产总量的虚增，但实际上随着计提修购基金的资本支出使得资产结余减少；另一方面在财务报表中净资产本应随着成本的增加而相应减少，但却由于在计提修购基金时未考虑固定资产的折旧导致了专用资金与净资产增加，使固定资产的实际价值与账面价值不相符，导致医院会计信息不真实、质量差，可见现行的《医院会计制度》还存在着一定的缺陷。

（三）医院成本核算不规范

现行的《医院会计制度》没有对成本核算方法以及成本支出范围做出规定，同时由于会计指出科目设置不科学，导致医院成本核算无规矩可循，使得每一家医院都有各自不同的成本核算项目，使其不具备行业可比性，另外，当前医院的财务对医疗和药品收支的管理采取分别核算、分开管理的方式，医院的会计成本核算实行内部核算，支出科目五花八门，导致账目与实际情况不相符，因此为调节总体收支结余，医院普遍采取人为操作的方式进行修改，因此当前医院的成本核算多为虚假信息，不具备参考价值。

（四）坏账准备的计提方式不合理

我国医院当前的坏账准备的计提方式存在不合理之处，主要表现在：首先，医院坏账准备是以年末应收医疗账款金额3%～5%来计提，而按照现行《医院会计制度》，应收在院病人医药费与预收医疗款只有在符合病人出院形成欠款之时才科转化为应收医疗款项，因此如果病人未出院的情况下计提坏账准备就增加医院的成本。

（五）医院会计报表体系不完整

为反映当期收益和费用，我国医院的会计核算采取权责发生制，然而当前医院的会计报表体系存在不完整现象，表现在缺乏现金流量表，而现金流量表是反映现金以及现金等价物的变动情况，因此不能及时反映出医院的业务活动与现金流量之间的关系，使医院管理者在经营过程中缺少了一个重要的参考依据。

二、《医院会计制度》改革的创新思路

（一）建立科学的《医院会计制度》

由于医院是关乎国计民生的重要机构，同时在市场经济下国家对医院的扶持资金有限，这就要求在我国的经济体系中医院既需要具有一定的经营能力，又不可像企业一样完全以营利为目的，这样的特殊性使得当前的《医院会计制度》面临着改革的要求，在改革的过程中要充分借鉴企业、事业单位中较为成熟的会计制度，并借鉴国际上同行业的先进经验，结合我国医院的实际情况，建立符合我国国情的《医院会计制度》，对医院的成本核算项目做出统一性的规定，便于医院之间的横向比较，互相借鉴经验，增加医院财务的可信度。

（二）改革医院会计等式

过去的会计科目分为资金来源和资金占用两个大类，而经过改革后，在当前医院的会计制度中会计等式表示为：资产=负债+净资产，其中净资产一项是资产与负债的差额，即所有者权益，经过改革后的会计等式可清楚反映医院资金的来源和收入，方便投资者了解医院财务状况，有利于吸引投资。

（三）调整医院会计科目设置

为跟上时代的发展以及满足医疗改革的要求，应当调整现行医院会计科目设置，首先将医院会计科目从之前的资产、负债、净资产、收支四类通过将收支一项分解变为资产、负债、净资产、收入、费用五个大类，然后参考现代企业的会计制度对二级明细科目进行科学细分，通过增加、拆分、合并、删除等方式设置具体会计科目，若要增加二级明细科目，要根据医院自身的情况设置在其他科目下。

（四）完善医院会计报表体系

在现行的医院财务体系下，当前的医院会计报表只有资产负债表、收入支出总表、药品收支明细表、医疗收支明细表等，缺少现代企业必备的现金流量表，因此对筹措资金的来源、数量以及投资、经营活动等引起的现金流和其他现金等价物变化无法明确反映出来，因此必须在现有基础上进一步完善医院会计报表体系，主要就是编制现金流量表，这对于建立现代企业制度下的医院具有重要意义。一方面，由于现金流量表可以反映医院在某一时间段的现金流量，有利于决策者或投资者了解当前医院的偿债、支付及周转能力，并据此预测未来的现金流量；另一方面在现金流量表上可以直观地了解影响现金流的因素，便于及时采取相应措施提高医院财务生存能力。在实际工作中，医院为更好地生存和发展，必须增设现金流量表，其编制方法既要参照其他现代企业制度下的企业现金流量表，又要充分考虑医院的实际情况，医院的现金流量表可以分为筹资活动的现金流量表、投资活动的现金流量表以及经营活动的现金流量表三类，如下表1、2所示。

三、结束语

总而言之，我国的医院的会计制度是医院管理工作中的重要部分，也是医院的财务管理的关键重要的环节。同探讨研究出符合社会时代需要的《医院会计制度》对于医院的健康良性发展以及经营秩序的维护有着极其重要的作用，不仅如此，这也能够切实保证我国医院管理的规范化以及制度化，对整顿和规范我国的医疗市场的经济秩序也是具有重要的现实意义的。

参考文献：

[1]马静.提高医院会计工作质量的几点认识[J].经济师，2009（11）

[2]李进亮，胡庆梅.对医院会计集中核算的几点体会[J].卫生经济研究，2010（08）

[3]杨邦全.医院会计委派制的实践与思考[J]. 行政事业资产与财务：下，2011（09）

[4]王静芳.医院会计制度存在的问题及对策[J]. 中国乡镇企业会计，2012（01）

[5]魏道阳，康建德.医院会计制度存在的问题及对策[J].卫生经济研究，2009（02）endprint