“营改增”产生的效应与应对措施

刘世云

摘要：“营改增”的实施能够减少重复纳税的情况，降低企业的税负与成本。但是在实行之初却会对地方政府的财政收入带来巨大的影响，对地方政府的支付能力带来挑战。文中主要就“营改增”所产生的效应与应对措施进行探讨。

关键词：“营改增” 财政税收 经济

“营改增”是我国在“十二五”期间所制定的一项非常重要的结构性减税措施。该项措施的实行对许多行业都产生了影响，其初衷是为了能够降低企业的税负，激活企业发展的动力，带动地方经济的发展。但是在其实行之初却会对地方财政带来巨大的影响，这些都需要地方政府分析清其中的利弊，用正确的政策去进行引导，否则改革难以取得其应有的效果。

一、“营改增”的原因

“营改增”指的就是以前缴纳营业税的应税项目改成了缴纳增值税，增值税指的就是对成品或者是服务的增值部门进行纳税，能够减少重复纳税的环节。“营改增”的主要原因有以下的两个方面：

从市场经济的发展来看，原有的税制结构已经开始显现出了不合理性。税制的不合理，原有的税制在征收范围上存在一定的局限性，抵扣链条断裂，例如对于制造企业所缴纳的购进营业税劳务不能进行抵扣等，并且是全额计征，有着较为严重的重复征税情况。导致专业化发展障碍，当前很多企业都是服务生产内部化，特别是一些传统的制造企业甚至是会成立起自己的物流公司，这样就不利于对服务业的专业化细分以及服务外包行业的发展。导致出口的竞争力不足，我国要进行服务出口，需要交纳一定的税款，让企业的税负变重，这样不利于企业的国际竞争。税收的征管较为困难，主要表现在传统商品服务化，商品与服务的区别变得越来越模糊，使得税收的征管面临新的问题。正因为上述的这些原因促使了“营改增”的颁布与实施。

从“营改增”的意义来看，在我国的税制改革中，营业税改增值税是相当关键的一步，对于我国经济发展方式的转变、产业结构的调整以及税制体制的完善都有着相当重要的影响。“营改增”能够促进增值税体系的完善，并增加增值税收入。通过“营改增”能够帮助试点城市与地区获取制度分割收益，对相关产业的分工与专业化进行改善，进一步提高自身的竞争力。“营改增”能够对重复征税的情况进行改善，让社会再生产的各个环节的税负都得到改善，使得企业的成本下降，促进整体物价水平的降低。

二、“营改增”产生的效应

（一）从宏观财税经济分析

我国所实行的是以流转税为主的税制，其最大的问题就是容易出现重复征税的情况。在1994年进行改革时，增值税变为了最大的税种，但是却只是对某一个行业的增加值部分进行征税。由于当时的服务业的规模并不是很大，为了对当时的主要矛盾进行解决，遗留下来的问题，就是对服务业征收营业税，而随着汇率的进一步改革，就需要对这个遗留的问题进行快速的解决。增值税改革先从生产性增值税改为消费增值税，然后是将征税范围进行了扩大，扩大了原来的营业税征税行业，并逐步的扩大到对生产与服务的所有环节进行覆盖，最后对审查与流动等环节重复增税问题进行解决。因此，在财税改革中“营改增”是相当重要的一步，对于宏观金融体系的改革有着相当重要的意义。

对于宏观财税经济来说，通过“营改增”可以进一步的对增值税链条进行完善，而对于试点城市或者地区来讲，则能够通过“营改增”来获取制度分割收益，提高地区的整体竞争力。将房地产业以及建筑业的营业税改为增值税能让房地产业的发展以及房价回归理性，摆脱当前这种缺乏理性的房产市场现象。通过“营改增”能够让金融保险业进行进一步的分工协作，让金融创新能够取得进一步的发展。通过改革，能够促进度汇率制度的改革，对重复征税的情况进行消除，使得社会再生产各个环节的税负与成本都得到改善，能够对通胀的情况以及物价进行改善。

（二）从上下级财政体制分析

“营改增”本就是1994年分税制改革所遗留下来的问题。通过分税制的改革，使得中央财政的收入得到了改善，在其中，营业税主要是归地方，而增值税则是由中央与地方按照75：25的比例来进行分成。但是营业税是地方税，是由地方政府所独享的，是地方政府税收中的大头。虽然“营改增”能够对重复征税的现象进行消除，但是却会导致地方的财政收入减少，导致地方政府的很多工作都会受到影响，而这样使得广东等省对于“营改增”的改革并不是很积极。“营改增”所遇到的问题，也就是分税制实行以来中国政府财税体制所出现的问题：将事权下放，将财权上收。增加了省市县级政府承担公共服务的成本，但是所需要的财源却上缴到中央。在分税制下，财税体系的效率不高，这是一种矛盾，并且会带来其他的问题，例如城镇化进程中土地价格的飞涨，就是地方政府为了能够增加自身的收入导致的。

同时“营改增”主要会涉及到共享税、地方税这两大税种，对地方财政收入、财政体制的改革带来了巨大的影响。在短期内“营改增”虽然还不会对中央与地方的税收划分产生阶段的影响，但是因为方案与税制上存在一定的问题和矛盾，如果想要从根本上来解决问题，就需要一套更加全面的体制解决方案来对地方与中央的收支重新进行划分，这就涉及到了从根本上解决分税制体制的改革和完善。

（三）从企业自身分析

对于企业来讲， “营改增”可能会对其税负进行降低，并且能够有效的减少重复征税的情况，使得企业可以更好的对产品的成本节能型控制。“营改增”的改革促进了税收监管的改革，使其变得更加严格，让增值税的管理更加的成熟，在“营改增”实施以后，将会实行更加严格稽核对比制度。同时需要注意的是“营改增”的改革，会将营业税纳税人改为增值税纳税人，那么纳税申报表以及防伪税控系统都需要进行相应的改革，同时还需要对打印增值税发票的指定设备进行重新购置，这些都需要投入大量的资金，在短期内会增加财政负担。

三、“营改增”带来的影响

（一）小规模纳税人的税收减少

对于小规模纳税人来讲，没有任何形式的抵扣，统一的都是实行的3%的征收率。因为很多实行“营改增”的服务业的原营业税的税率都是5%，要高于小规模纳税人的增值税征收率，所以即便是不对价外税因素进行考虑，这些服务业的增值税负担也会比原来征收营业税时的负担要低很多。虽然对于交通运输也来讲，其营业税率与实行增值税之后的征收率都是相同的，都为3%，但是增值税是价外税，而营业税则是指的含税销售额，在进行“营改增”之后，运输业的销售额则要换算成不含税销售额，也就是要从其销售额中对增值税进行剔除之后来作为计征依据，也正是因为这样，总体上来讲，交通运输业小规模纳税人的纳税负担要比课征营业税时要低。但是需要注意的是一些交通运输业企业很难从部分加油站、修理店取得增值税发票，进而不能够进行充分的抵扣，还有一些路桥收费点没有纳入到试点范围中去，不能取得专用发票，这就导致了税负没有减少反而增加。endprint

（二）一般纳税人的税收有所下降

在进行税改之前，服务业营业税率为营业收入的5%，应该缴纳的营业税就等于营业收入乘以税率。在进行改革之后，有些现代服务业增值税的税率变为了6%，虽然有所提高，但是因为增值税是价外税，在进行计算时，需要进行价税的分离，进而会导致其应该承担的税负会比改革前差别不是很大。但是纳税人基本都有外购项目，可以进行抵扣，例如外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等的。因此，在进行改革之后，纳税人的税收负担在理论上是减少的。

四、应对“营改增”的措施

（一）从企业来看

1、企业建立“营改增”财政专项资金

“营改增”从整体上来看能够对企业的税负进行减少，但是对于部分企业来讲却会增加一定的税负，面对这样的情况，企业需要在事先就建立起专项资金，以防止在改革之后，不能够应对突发情况，增强企业的竞争能力。专项资金的设立需要企业根据自身的实际情况来确定，例如企业未来的投资计划以及在改革之后可能出现的税负变化等情况。

2、企业需要对经营策略进行调整

企业需要根据自身的实际经营情况，对于税改可能会对企业的业务、财务等方面所带来的影响进行深入的研究，并根据研究来制定出合理的应对措施，对企业自身的经营管理进行改善。企业想要在税改之后降低自身的税负，就需要从投资与经营这两个方面来进行综合考虑和安排。在经营方面，企业需要对自身的经营情况进行明确，并对增值税可能会带来的影响进行分析，从而提出具有较高可行性的增值税筹划建议。在投资上，企业可以在以及开始实行改革之后再来看这固定资产的购买计划，这样就能够形成进行抵扣的进项税。而对于本来就是增值税纳税人的企业，并且还需要从试点行业购入应税服务的，则可以将购买应税服务的行为推迟到税改之后来进行，这样就能够形成可以抵扣的进项税，这样可以对企业的税负进行改善。

（二）从地方政府来看

1、地方政府需要正视“营改增”所带来的暂时影响

“营改增”的实施会对地方财政收入的当前收益产生暂时的影响，但是通过这样的方法来对企业的发展活力与盈利能力进行改善，从而让企业与外来资金能够共同积极的去对现代服务业进行积极的开掘，并提高企业的积极性与创造性。通过这样的方法来形成一个宽税基，可以从长远上度地方振幅短期内所产生的损失进行有效的弥补。同时，对于税负增加的企业可以通过财政补贴或者是退税的方法来鼓励其发展，虽然也是由地方政府来买单，也可以将其作为改革的必须成本。从长远上来看，“营改增”并不会对地方财政带来很大的影响，并且在一个相对宽松的环境中，企业能够更加积极的去进行创造，增强自身的能力与经营效果，而这就能够对地方政府的财政增收能力进行改善。在短时间内，税收的减少，就需要政府对财政进行再平衡，这就要求地方政府对过去的支出模式进行改善。特别是当前财政收入出现了明显的下滑趋势的情况下，如果开始实行“营改增”，那么地方政府的支付能力就会受到巨大的考验。

2、对企业进行正确引导，做好财政上的配套政策

地方政府需要引导企业做好逐步开展“营改增”准备工作。地方政府必须要制定出整套的配套扶持政策，出台一系列的改革试点行业的各种优惠政策，通过税费减免等多种措施努力为现代企业发展提供一个更好的、更加完善的税制环境。对于那些纳入到试点的行业要进行详细的划分，并要对每一个环节都进行重视。地方政府还需要对相关行业企业中的管理、税务、财务、运营等人员进行培训，帮助他们对增值税产生正确的认识。

总之，当前“营改增”只是在试点地区和城市进行推广，并没有从全国范围内来进行推广，但是其对地区经济所带来的影响是相当明显的。无论是从宏观经济还是上下级财政体制以及企业来看，“营改增”的影响都是十分深远的。为此，在面对“营改增”时，地方政府与企业都需要进行重视，并要制定出相应的应对措施，只有这样才可以有效的规避其所带来的负面影响，并激发出“营改增”的积极因素。

参考文献：

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