浅议煤炭企业基本建设的财务管理体系

殷延海

摘要：煤矿基本建设项目往往投资大，建设周期长，不可预知的因素较多，投资的风险也越来越大。而许多煤炭企业却在基本建设财务管理方面存在着预算不准、核算不规范、资金筹措不及时、项目分类不准确、竣工决算不合规等诸多问题。因此，煤炭企业有必要建立一套科学、健全的基本建设财务管理体系，来有效地规避投资风险，提高投资回报。

关键词：煤炭企业 基本建设 财务管理体系 预算管理 核算管理

一、基本建设财务管理体系概述

基本建设财务管理是从项目可研开始到项目交付使用全过程的财务控制和管理。财务管理是基本建设管理的核心，是以价值形式对基本建设全面经济活动的综合管理，其内容应当包括基本建设项目的预算管理、工程项目管理、资金管理、会计核算管理、竣工决算管理等。

基本建设财务管理的基本任务是确保整个基建过程中坚决贯彻执行国家有关法律、行政法规和基建财务管理的各项规章制度；依法、合理、及时筹集和使用基建资金；保证企业基建项目的顺利进行；做好基建资金的预算编制，按程序严格审查基建项目预决算；做好基建会计核算、会计报表和财务分析工作；建立、健全基建资金内部管理制度；严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，努力提高投资效益。

基本建设财务管理基本原则：一是专款专用原则。基建资金必须按规定用于经企业批准的基建项目，不得挤占、挪用、截留。如果是集团企业，集团公司所属的各基建单位应按照集团公司规定开具账户，实行专户存储、专款专用，确保资金能及时足额用于工程建设。二是经济效益原则。 基建项目从论证、立项、开工、竣工到交付使用的全过程；基建资金从筹集、使用、核算到管理的全过程，必须厉行节约，降低工程造价，减少损失浪费，努力提高资金使用效益。三是实时控制原则。为严肃基建投资计划，确保工程按计划执行，不得随意扩大建筑规模、增加建筑面积、提高建筑标准。基建资金用量应控制在计划额度内，原则上不允许突破。如经论证，确需设计变更需要增加的，需履行取得相关审批程序审核同意后，另行追加计划，以维护预算的严肃性。四是坚持“三算”原则。即设计有概算、施工有预算和竣工有决算。

扎实做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务机构；建立健全财务管理制度；规范财务核算。

二、做好预算管理

（一）设立相关部门，明确部门分工

山东能源淄矿集团的做法是规划发展部负责组织集团公司煤炭主业基本建设项目预算管理编制工作，并对预算指标完成情况进行全过程跟踪管理；非煤产业部负责非煤产业基本建设项目预算管理编制工作，并对预算指标完成情况进行全过程跟踪管理。财务部门负责预算资金的筹措和支付控制，审查投资资金的来源，检查、监督资金的使用，确保资金控制在预算之内。

（二）上下结合、时间分解，完善编制程序

根据企业下达的年度投资计划，结合项目进展情况，按季度提出投资预算安排，报相关部门平衡审查，并将审查情况反馈给建设单位。建设单位按照反馈意见进行修改后重新上报。有关部门将修改后的投资预算报分管领导批准后，提供财务部门作为年度预算考核指标。

（三）严肃预算执行

预算指标下达后，建设单位必须严格执行，并做到工期、资金、措施、责任人四落实，确保建设投资控制在预算之内。如遇客观原因确需变更预算，应上报预算变更申请报告，履行完相关审批程序获得批准后方可进行调整。无正式批复，一律不得进行调整。

三、做好工程项目管理，明确各项目列支范围

严格执行国家发布的定额管理办法，将基本建设项目投资按照投资额的构成分为建筑安装工程投资（包括矿建、土建、安装工程）、设备投资、待摊支出和其他投资四部分。

建筑安装工程投资是指发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

设备投资是指发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

待摊支出，是指建设单位按项目概算内容在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。主要包括：资本化利息支出、土地复垦及补偿费、工程管理费、临时设施费、设备检验费、工程质量监理费、应负担的税金、报废及毁损净损失三通一平费用等。各基本建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。

其他投资是指发生的构成基本建设实际支出的房屋购置，以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出，包括房屋购置费、办公生活用家具器具购置费、无形资产、递延资产等内容。

发生单项工程报废，必须经有关部门鉴定。因基本建设单位原因造成的单项工程报废，报废单项工程的净损失经集团公司批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资。因施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承担责任。

为项目配套的专用设施投资，包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，基建单位应与有关部门明确界定投资来源和产权关系。由基建负责投资但产权不归属基建单位的，作无形资产处理；产权归属基建单位的，计入交付使用资产价值。

四、做好资金管理

（一）做好资金预算管理，做到收支有据

基建单位应根据年度投资计划编制年度资金预算。并在年度资金预算的基础上，编制月度资金预算报财务部门，经审核程序审批后执行，作为资金收支的依据。基建单位要根据批准后的资金预算项目拨付资金，严禁计划外、超预算及改变资金用途进行资金支付。endprint

（二）严禁乱开银行账户，严格账户管理

基建单位要严格银行开户管理，严禁私自乱开户，因业务需要开立账户的，必须履行审批手续。开通网上银行，应加强网上银行风险管理。

（三）基建单位应当严格按照规范的工程价款结算程序支付资金

与施工单位进行工程价款结算，必须留足工程质量保证金，待质保期满无质量问题后再予以清算。

（四）基建单位在办理竣工决算前要认真清理结余资金

应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金相应转入生产企业有关资产。

五、做好财务核算管理

财务核算管理是基本建设财务管理体系的核心，基建单位应当按相关法律法规设置财务机构和会计账簿账簿，规范基本建设财务核算，真实反映基本建设的投资完成情况。

严格各项支出的列支项目、范围，尤其对于影响资产价值的各项待摊费用的列支，应当合法、合规、合理。

所有收入要严格入账手续，杜绝出现账外账、私设小金库。基本建设过程中形成的工程煤收入、各项索赔以及违约金等其他收入要列入基建收入。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入相应冲减工程成本。建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。

项目竣工后，对待摊投资应按规定严格分摊，不能分摊至各固定资产项目的部分，应于移交生产当月一次性计入费用。

合理设计基建财务报表。基建单位应按月报送财务报表，财务报表分为基建财务报表和生产财务报表。基建财务报表包括资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、主要指标表、本年基建投资情况表等，另外还需报送基建投资明细表、科目余额表、建设单位管理费用明细表及财务情况说明书。年度终了，各基建单位应编制年度财务决算，并做好投资效果的分析评价工作，包括各项经济技术指标完成情况等。

六、做好竣工财务决算

基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，是基本建设项目成果的最终反映，是办理固定资产交付使用手续的依据，也将直接影响企业今后各期的经营成果。在项目竣工决算阶段，基建单位要认真执行有关的财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报及时、数字准确、内容完整。

单项工程竣工，具备交付使用条件的，应委托中介机构进行工程审计，并出具单项工程竣工决算报告。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。基建单位原则上应在项目竣工后一定时限内完成竣工财务决算的编制工作。

在编制基本建设项目竣工财务决算前，基建单位要认真做好各项清理工作。清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、财务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种材料、设备、工具、器具等，要登记备查账，强化管理，不准任意侵占、挪用。

编制、整理、保存好各项决算资料。建设项目竣工财务决算的内容，主要包括以下三个部分：一是基本建设项目竣工财务决算报表，主要有基本建设项目概况表、基本建设竣工财务决算表、基本建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表（即转资清册）、逐年投资汇总表、逐年工程投资及工程量完成情况表、未建项目一览表等。二是竣工财务决算说明书，主要包括：基本建设项目概况、会计财务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况、基建资金来源、支出、结余等情况、主要技术经济指标的分析、计算情况、基本建设项目管理及决算中存在的问题建议、决算与概算的差异和原因分析等。三是其他资料，主要包括可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件、招投标文件（书）、历年投资计划、经有关部门审核批准的项目预算、竣工验收报告、其他有关批复及资料。

参考文献：

[1]基本建设财务管理规定[J].财会月刊（A会计），2002年endprint