营改增对企业税负影响及完善策略研究

徐建峰

摘要：在国内税收制度中，增值税与营业税是流转税中最重要的两种税种。国内在现代化进程中对税制进行变革最关键的一个环节是营改增，是2009年实行增值税转变后的结构性减税策略，对企业的财务活动及税负有重要影响。实施营业税改增值税的策略可以解决反复征税问题，可以减轻企业负担；且在许多地方都形成了连锁效果，这种效果主要表现在调整企业经济结构、促进企业的经济发展方式转换等层面上。本文分析营改增对企业税负造成的影响，并提出了完善的措施，为企业经济的发展、结构调整提供有利条件。

关键词：营改增 企业税 影响 完善

营业税改增值税作为国内新税制变革的重点，于2012年1月在上海开始改革试点，并在年内批量推广到北京、浙江、安徽、广东、江苏等省市。只用了一年的时间，营改增的改革试点笼盖了全国较大的范围，且取得了较好的试点效果；使企业税负得到一定程度上的降低，加快试点行业的发展速度，促进企业转型、升级热情的不断高涨，提升企业的经济效益。

一、营改增对企业税负的影响

（一）降低了企业的整体税负

由营改增策略的试点情况和推广情况可以得知，自该策略发行以来，试点地区的税负实现了总体降低，全年税费减少了426.3亿元，使试点地区的整体经济效益得到不断提升。许多企业特别是中小型企业税务的支出也得到较大程度的降低，中小型企业在营改增后不用进行抵扣，在征税方法不变的前提下，税率从原来的5%调整到了3%，减税成效比较明显。有效的解决了之前税负重复、所存税率较高的问题，减少企业的税负，提升企业的经济效益，且促进了企业的壮大与发展。从长期发展看，不仅技术服务与研发，促进服务价格与最终产品的降低，从而提升企业效益。

（二）实行营改增后部分企业的税负增多

1、在税基不变的情况下调高了税率

依据试点计划，在主要税费制度支配的税率中，有的行业会有税负增多的现象出现。建筑行业的营业税在其税目下的实用税率为3%，增值税率是11%。要想让税负保持不变，抵扣的水平就必须到达8%，若抵扣达不到8%，税负就会不断的增多。交通输送服务类的企业，之前的适用营业税税率为5%，现在的增值税率是11%，税负要保持不变，必须达到6%的抵扣水平，达不到也会致使企业的税负增加。从而导致企业的经营成本增加，占据了企业的利润，使企业的市场竞争力消弱，影响此类行业在试点区域中的发展。

2、行业上游与下游的抵扣链出现断裂

建筑行业的建筑材料可以有许多的来源方式，这就加大了增值税进项税的税额抵扣难度。施工企业的建筑工程项目相对分散，许多工程的所在地都较偏僻，供应材料的商家和材料种类“小、杂、散”，基本是由杂货店、个体户等那些小规模的纳税人、非增值税的纳税人来进行供应。且建筑企业的材料购买是不能获得有效发票的，或者所获得的发票并不是增值税的专用发票。企业建筑材料的进项税额不能正常抵扣，导致企业的实际税负不断增多。此外，建筑行业的流动性较大，涉及到许多细分的行业，如果只在少数地方进行试点，会使非试点与试点地区的增值税的抵扣链条破裂，对建筑企业的有效发展造成严重影响。

3、企业缺少足额的进项税抵扣

对于普通的纳税人来说，实施营改增后，企业的税负是否增多，在于进项税额的多少。如果进项税额的数额达到了一定的程度，就会使纳税人税负增加。另外，若纳税人不能获取进项税票，会致使可抵扣的进项税税额不足，从而加重企业的税负。属于普通纳税人的那些大中型会计事务所，其主要构成成本中的人工成本、固定成本相对较高，比如薪金、交通食宿、房屋租金等，成本比重都比较大，从而不会形成进项税；可以抵扣的成本项目比重较低，仅有电脑、水电费、办公用品、设备维修等费用可以供抵扣，致使税负上浮。

二、实施营改增后企业的完善策略

（一）掌握营改增策略，构筑出“税收洼地”

1、增强企业自身的管理

企业要不断对增值税进行探究，在合理的界限之内展开税收规划。且要对少数管理流程展开有效梳理，适当调整企业中的职责、分工，特别是需要设立税务管理能力较强的专管岗位、部门；从项目成本中把税务成本分离出来，并用企业内部考核项目经济的方法进行调整。实施营改增策略后，如果企业可以拿到有效、合法增值税的进项税发票，就可以防止企业税负加重。针对企业合同的管理不严格、得不到有效合法票据等问题，企业必须加强以税票来控制付款的思想意识，强化对采购、分包合同的有效管理，从而促进企业的不断进步。

2、对原有的定价体制进行调整

从税种来看，增值税和营业税的区别除了“抵扣”之外，另外的区别是价外税与价内税。营改增实施后，企业必须思考原来的定价体制合不合理，可以通过对定价体系的调整、转化税负来应付实施税改所造成的各种影响，把部分增值税的税负转化到下游企业中。下游企业的进项税额能够进行相应的抵扣，实际购买的成本也会减少，从而双方都能获益。企业的重新定价可以依据上下游的相反变换趋向来进行，上游企业提升价格，把随之增多的税负转化给下游的企业，而下游企业由于抵扣可以增加，所以成本并不会增多，这样就可以较好的对企的定价体制重新调整，两者之间就能形成新的平衡，从而降低企业的税务负担，提升经济利益。

3、企业可以自由选择是否进行营改增

由于有的服务行业难以断定其行业的归属，因此，需调整并明确其划分的方式。如电视制作、广告等行业，其行业的界限比较模糊，对于归属难以定义的这些企业，税务单位不可以强制将其纳入营改增的试点领域中。企业可以自己衡量利弊，看进行营改增是否可以降低企业的税负，对企业自身的发展是否有利，再做出较为适合的决策。在保证履行了纳税义务的基础下，税务部门应该许可这些企业站在自身的立场，选择是不断交纳营业税，还是转为交纳增值税。对于进行营改增之后税负减少的企业而言，可以选择交纳增值税，这样可以让企业获得更大的利益。而对于税负增多的企业来说，可以选择继续交纳营业税。endprint

（二）防范风险，推进企业的经济转型

1、财务人员必须及时充电，做足相应的功课

营业税是指价内税，其会计的核算比较简单，是通过对损益账户的“营业税、附加”与负债类账户的“应该缴纳的税费—该交的营业税”进行核算来完成。增值税的计算牵涉到“应该缴纳的税费—应交的增值税”和“应该缴纳的税费—没有交的增值税。”对于被进行稽查的企业，还应该经过“应交的增值税—调整检查增值税”来进行核算。以上科目的核算内容相对于营业税要繁杂得多，与之相应的增值税纳税申报表比营业税的申报表也要繁杂。就要求财务人员必须主动学习，在不断掌握营改增政策的条件下，对税务进行处理和重新梳理、核算，给企业做出的决定提供相应的参考。

2、注重对发票的管理，预防增值税的涉税风险

营改增不仅是简易的从在地税局缴税转换到在国税局缴税，而且还要对企业财务的核算提出较高的要求。在增值税中作为普通纳税人的企业，必须对增值税的专用发票管理方式进行强化，按照规定严格开据、管理其专用发票；接纳税务部门的检查、监督，不可以运用非法渠道来采购、虚开、借用、私自印刷增值税的专用发票。必须及时向有关部门所要符合规定、有效的相关票据或专用发票，而且还要在规定时间即开票起的180天之内，及时办理好其专用票据抵扣的申请认证。重视所涉及的税务管理能力的提升，创建严谨、规范的进销核算系统，预防在核算增值税时有可能遇到的管理风险。

3、促进企业的经济转型，获取改革红利

营改增中“道道征收、层层抵扣”的模式，对经济社会和企业的转型都有重要的影响。企业通过引进、购买新式的生产线来减少增值税的税收成本，让企业可以实现转型升级与技术更新。企业开可以通过积极进行“分离主辅”，来对实施营改增的那些服务性行业展开分离、重组，对服务性行业进行外包。企业在不断享用降税效应、提升整体利益、促进产业不断进步的同时，应该让企业从大而全的管理转化到进行内部细致化的管理，甚至加入到外部的社会分工管理，并且把企业自身塑造成具有高效率的创新型主体，让企业实现辅业更加专业、主业更加聚焦的发展模式，从而降低企业的税负，促进企业的不断发展。

实施营改增的税制改革策略，不仅可以减少企业的税负，还可以促进国内第三产业快速的发展。从实行试点以来，在企业中得到了许多好评，使反复征税的问题得到了有效解决，还让国内原来的税务体系更加的合理。营改增税制的改革对企业发展有重大意义，能减少企业的税务负担，促进企业不断进步、壮大，从而促进国内整体经济的持续发展，提升人民的生活水平。

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