高职院校学费上缴财务核算的探讨

谢淑华

摘要：随着国库集中支付改革和非税收入收缴管理改革的普及，高职院校收费上缴财务核算显得过于简单，与之对账不好操作。本文通过参阅新事业会计制度和相关文献，对高职院校收费上缴财务核算提出建议，包括增加二级明细科目，如何与非税收入网、国库网对账等，希望有助于编制年度决算报表。

关键词：高职学费 应缴财政专户 已缴款 决算报表

在编制事业单位年度决算报表时，上级主管部门要求单位与非税收入网和国库支付网相关数据进行核对，并依据核对后的数据编制决算报表。但应缴财政专户款财务核算没有详细规定，不便对账。现就高职院校学费上缴财务核算与广大同仁探讨。

1.高职收费上缴核算现状与欠缺

1.1 高职院校收费，必须认真执行省物价、财政、教育部门制定的收费政策，也是学校收入的重要组成部分。它包括行政性事业收费、服务性收费和代收款。事业收费和代收款领取财政票据，并将所收款项及时上缴财政，即非税收入汇缴结算户。

目前，大多数高职院校采用电子缴款收据，学费刷卡后才能打印电子缴款收据，学费不通过学校银行账户，就直接进入非税收入汇缴结算户。对于这种直接汇缴方式，新会计制度没有明确上缴核算规定。

1.2 按2013年出台的会计制度规定，学费上缴按应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。 上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。可因采用电子缴款收据，学费、住宿费和代收款，在收取学费采用POS刷卡时，不通过单位银行账户，就可直接上缴非税收入汇缴结算户， 故不能贷记“银行存款”。

针对这种情况，有的单位只有一级科目，没设置明细科目核算。有的单位虽按类别设明细科目，如学费、住宿费等二级明细科目。上缴学费时，同时在“其他应收款”下设明细科目“暂存财政款”。有的单位按类别设明细科目，上缴学费时，同时借记贷记同一明细科目。按结核算做法，与非税收入网和国库集中支付网对账，操作很不方便。

2.完善高职学费上缴财务核算

2.1 高职学费上缴财务核算依据。按新事业单位会计制度 ，在“应缴财政专户款”一级科目下设学费、住宿费、代收款等二级科目。这项规定不需作改变， 只需要增设“已缴款”二级科目。根据会计制度，单位可结合实际情况，增设明细科目。这种作法，也是仿照 “应交增值税”借方设“进项税额”、“已缴税额”的做法。这样做法是，在收取学费P0S刷卡直接汇缴的情况下，借记“应缴财政专户款—已缴款”，贷记“应缴财政专户款—学费”等。 这样，一级账户“应缴财政专户款”年末余额仍是没有上缴的应缴财政专户款。 2.2 确认学费收入还是采用國库集中支付会计核算办法，本年度学费收入与上缴学费有时间差，本是收支两条线决定的。非税收入网上“本年合计数”，直接对应单位“应缴财政专户款-已缴款”借方累计发生额。国库集中支付网上，“本年度非税收入上缴专户”数据对应单位“应缴财政专户款-已缴款” 借方累计发生额（扣除代收款），“本年度专户拨款”数据对应事业收入即学费收入。两者之间有个平衡等式。

2.3 关于学生学费退费的处理。学生退费时，在财务核算时，便不宜冲减应缴财政专户款项，也不能通过“应缴财政专户款-已缴款”进行处理。因学生刷卡时，即学费已上缴非税收入汇缴结算户，可通过“其他商品和服务支出”进行。因为收取学费时，已通过POS刷卡时上缴，故不冲减上缴款。而且每年度票据年检时，核销票据金额也要与非税收入网中上缴数据一致。

2.4 年终结账前，要查明12月31日学生刷卡款项，是否记入当年的非入收入网。如没的话，单位也不应将此笔款项纳入。两者要保持时间上的一致。年终结账时，按应缴财政专户款二级明细科目学费、住宿费和代收款（刷卡部分）做相反分录。借记“应缴财政专户款—学费”等，贷记“应缴财政专户款—已缴款”。年末数据结转下年度时，“应缴财政专户款—已缴款”这个明细科目余额应为零，但“应缴财政专户款”其他二级明细科目的余额可不为零。大多数单位采用电子缴款收据时的同时，但还保留着学杂费手工票据，如本年度内没及时缴清，就可能有余额。

3.案例演示

某高职院校采用电子缴款收据，每百份票据刷卡总额为52万元，其中学费为40万元，住宿费为6万元，代收款（教材）6万元。

① 收取学费并上缴时

借：应缴财政专户款—已缴款 520，000

贷：应缴财政专户款—学费 400，000

贷：应缴财政专户款—住宿费 60，000

贷：应缴财政专户款—代收款 60，000② 年终结账时，按学费、住宿费等二级科目的贷方本年累计发生额（刷卡

部分），作相反分录。如学费刷卡总额为3100万元，其中，学费为2000万元，住宿费600万元，代收款500万元。

借：应缴财政专户款—学费 2，000，000

应缴财政专户款—住宿费600，000

应缴财政专户款—代收款500，000

贷：应缴财政专户款-已缴款 3，100，000

③ 与非税收入网核对，直接查询“应缴财政专户款—已缴款”明细科目借款本年累计发生额。与国库集中支付网“本年非税收入专户”核对时，查询“应缴财政专户款—已缴款”借方本年累计发生额减去“应缴财政专户款—已缴款”贷方本年累计发生额 。

参考文献：

[1]黄丽娟.高校“应缴财政专户款”会计处理的探讨.会计之友[J].2008.4.

[2]魏彦博.高校学生收费进行全面会计核算的探讨.中小企业管理与科技[J].2011.9.

[3]李艳.高校学费收入财务处理现状及改进.新会计[J].2013.9.

[4]李凤芹.曹成敏.高职学校学生退费财务处理探讨.经济师[J].2013.9.