现代企业内部审计人员的职业能力和素养探析

刘杰颖

摘要：本文从内部审计人员的执业背景、执业资格、执业方法和职业晋升几方面分析了我国内部审计人员的职业能力和素养的特征，并从立法、行政、教育、企业和社会多个角度探讨了如何提高我国内部审计人员的职业能力和素养。

关键词：内部审计人员职业能力素养探析

一、我国企业内部审计人员的职业能力和素养的表现

（一） 执业背景基本来自财会人员，人员缺口大，独立性欠缺

我国内部审计人员在执业背景上基本来自财会人员的转行，虽然财会人员队伍数量庞大，但是转行做内部审计工作的人员却为数不多，据不完全统计，中国内地已有正式在册的会计人员达1400万人，而目前我国内部审计人员只有35万人左右。可见，内部审计人员的缺口很大。同时，我国企业的内部审计机构又有部分附属于财会部门内部设置，使得内部审计的工作从组织形式上就无法保证独立性。[1]

（二） 执业资格考试考核不严，执业水平有限

由于我国内部审计人员的执业资格考试相比国外开展较晚，考试规范也没有注册会计师考试那样严格有序，而且在2004年以前的内部审计人员岗位资格证书实施办法中就规定内部审计人员执业资格证书的取得可以采取资格认证的方式，即满足一些条件，包括1、具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称的人员；2、具有国际注册内部审计师证书的人员；3、具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；4、审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满4年以上的人员。就可以经省级内部审计（师）协会审批，报中国内部审计协会备案后，发给资格证书。虽然此政策从2005年起已废止，但是在此之前通过这些认证方式取得内部审计资格的人员其执业资格又如何保证？

（三）执业方法单一，主要进行财务审计，执行事后审计

我国内部审计人员执业方法单一，主要进行财务审计，执行事后审计。这是个老生常谈的话题。究其原因，还是我国内部审计人员的执业背景和执业经验造成的，因为我国内部审计人员大部分都转型于财会人员，除了熟悉财务会计专业知识和技能以外，其他方面的执业经验是非常欠缺的，所以也无法开展其他业务的内部审计工作，又限于对组织业务流程不熟悉的境况，也只能在业务流程之后开展审计工作，所谓事后审计。另外还缺少与外部审计的有效沟通，没有适当地借助注册会计师审计的工作成果为组织内部管理服务。[2]

（四） 职业业晋升提高少，缺少有效的职业培训和进修

对于在岗的内部审计人员，要保持其执业资格和执业经验的有效性，就需要不断地提升自己的执业素质和技能。但是我国的内部审计却缺乏执业晋升的机制，缺少长期职业培训和进修教育的后续教育过程。虽然国家和地方内部审计协会对内部审计人员的后续教育有相应规定，但是内部审计人员对此后续教育却没有给予应有的重视，加之考核机构自身也没有严格规范地执行，使得此后续教育往往是流于形式，没有切实有效的内容。那么随着经济的发展和社会的进步，没有进步的在职的内部审计人员也就不具备职业胜任能力了。

二、如何提高我国内部审计人员的职业能力和素养

（一）立法保障机构设置的独立性，培训教育的规范性

由于我国内部审计起步晚，相应的法律规范也不尽完善，以致内部审计工作在很多方面都出现无法可循的状况。所以要保证内部审计工作的有序开展和提高内部审计人员的职业能力和素养，相应的立法保障是必须的。这包括在组织机构设置上，要保证内部审计机构的独立性，必须使内部审计机构作为一个独立的部门，而不是从属于会计部门，从而保障内部审计人员工作形式上的独立。另外，在内部审计的培训教育上，只有上升到法律层面有完善的法律规范约束和指导，才能使得内部审计人员对此培训教育有高度的重视，和参与学习过程中可循的章法，否则就难免造成对内部审计人员的继续教育敷衍了事、得过且过的局面。

（二）职业资格考试严格规范，审计署和内部审计协会配合

在对于内部审计人员立法保障的前提下，要提高我国内部审计人员的职业能力和素养，首要的是在职业资格考试环节把好“筛选关”，使得考试内容科学合理，考试形式严格规范，如考试内容中不仅要有财会知识和审计实务的知识的考核，还要有內部控制、行业管理、计算机应用、应用文写作等管理类基础课程的考查，这样综合考核的内容才能体现内部审计人员职业能力和素养的要求，当然考试形式可以灵活，根据具体的考试内容除了笔试作答外，还可以采用IT 系统和现场答辩等多种方式。

（三）加强学校教育培养，扩大招考和专业设置

如果说职业资格考试是对内部审计人员的“筛选关”，那么学校对内部审计人员的培养和教育则是最重要的“进口关”。要想保证职业资格考试人员的质量，就要首先保证该专业在校生的生源和质量。而在我国教育体系中，针对内部审计人员培养的学校或专业寥寥可数。据调查在我国部分高校曾经有过相关专业的设置，但是由于审计专业不像会计专业那样能够短期收到实效，所以在没有得到社会及时反馈的情况下，高校就放弃了对此类人才的培养。但是实际上我国社会企事业单位是非常需要内部审计工作的，对内部审计人员的需求远远大于对财会人员的需求。那么作为高校教育系统，就要应社会所需，加大对内部审计人员的培养，包括适当地扩大该专业的招考规模和专业设置。

（四）通过入职培训和在职教育，熟悉组织内部业务流程

由于我国内部审计人员数量有限，执业经验不足，所以为了年轻的内部审计人员能较早地适应本职工作，就需要用工单位能及时进行入职培训，包括熟悉组织机构和业务流程等内容。同时对于已经在职的内部审计人员也要适时地开展继续教育工作，这不仅是顺应法律要求，也是保证在职人员与时俱进的专业胜任能力的必要手段。[3]

（五）提高社会对内部审计的重视程度

以上从我国立法、政府行政、学校教育和组织用工的角度分别提出了建议。而提高我国内部审计人员的职业能力和素养还需要得到社会的认可，提高社会对内部审计的重视程度。包括股东、债权人、监管机构和组织员工在内，要认识到只有先从组织自身监管入手，有效地实施内部审计工作，及时地查错纠弊，为组织管理和经济效益提出合理的措施，才是对组织员工和相关利益者最大的受益。

参考文献：

[1]王艳芳.我国企业内部审计现状及对策分析 [J].经济研究导刊，2009，（1）.

[2]高声妹.我国内部审计管理现状与对策 [J].才智，2012，（10）.

[3]胡少忠.如何提高企业内部审计的质量[J].现代商业，2010，（2）.

基金项目：吉林省教育科学“十二五”规划课题资助项目（GH13498）