成本会计信息的私人产品属性分析

陈思

摘 要：成本会计信息的属性界定对于成本会计信息的质量以及使用具有关键性作用，本人认为成本会计信息是私人产品，本文基于成本会计信息的特点，分别从公共产品理论、产权理论以及委托代理理论三方面论证了成本会计信息的私人产品属性。

关键词：私人产品；私人产品属性；经营权与所有权分离产权；产权；市场配置

成本会计信息主要用于企业决策和业绩评估，它既为财务会计利用又为管理会计服务。鉴于成本会计信息的重要性，对其属性的界定是一个值得我们关注的问题。成本会计信息会被财务会计利用，甚至会被少量地对外提供，但其主要使用者是仍是企业经营者和内部管理者。本人认为成本会计信息是私人产品。将其作为私人产品，管理者会更愿意增加必要成本，要求成本会计部门提供更完善的成本会计信息。同时，这样也可以大大降低会计信息传递的成本。成本会计信息属性的界定影响成本会计信息的质量，继而影响管理者和经营者的使用以及决策。基于此，本文从公共产品理论、产权理论、委托代理理论以及市场配置理论四方面分析了成本会计信息私人产品的属性。

一、 成本会计信息的私人产品特点决定了其私人产品属性

（一）成本会计信息的效用具有可分割性

成本会计向企业管理者提供的信息属于内部信息，是关于企业生产经营耗费的内部数据甚至是机密信息。而提供给外部信息使用者的少量信息，是能表现企业业绩的非关键信息，这些信息往往不会涉及企业运作机密。企业管理者为了企业利益必然会严格区分两种成本会计信息，对提供给外部的信息严格把关，这样这两类信息是完全可以被分割开来的，它们分别提供给不同的使用者，其效用也只对各自的使用人产生。由此可见，成本会计信息具有效用的可分割性。而效用的可分割性是私人产品的一大特征，所以从这个角度来看，成本会计信息是私人产品。

（二）成本会计信息具有消费的竞争性

1.成本会计信息满足对一部分人的提供减少对其他人的供给

对于内部成本会计信息，一旦提供给企业管理层就不可以再对外提供了。

2.某些人享用成本会计信息得到收益势必会减少其他人利用所得到的收益

一方面，内部成本会计信息是向企业管理层提供的，是管理层决策的依据。一旦这样的成本信息被企业外部人员使用尤其是当投资者也是竞争者时，很可能使企业的生产经营计划和措施暴露，甚至使机密外泄，从而影响内部管理人员的使用并很有可能使企業受损。并且当存在信息的黑市交易时，通过黑市获取企业信息的使用人将危及其他使用人的利益安全。另一方面，企业经营者为了自身利益，会利用内部成本信息优势做出不利于外部利益相关者的决策和行为。所以，一部分人从成本会计信息中取得收益就意味着另一部分人享受不到这样的收益。

3.成本会计信息具有竞争性

成本会计信息的提供是为了帮助管理者更好地经营决策增强企业竞争力，这本身就是具有竞争性的表现。此外，管理者既是使用者又是成本会计人员的上级部门，他们完全可以要求成本会计人员提供他们想要的信息，相对于外部使用者的信息不对称以及无法直接控制信息的生成，管理者对成本会计信息具有绝对竞争力。

通过上述四点，可以说明，成本会计信息具有消费的竞争性。

（三）成本会计信息具有受益的排他性

对于成本会计信息，倘若内部管理人员不要求成本会计提供，不支付其工资薪酬，那么成本会计人员就不会花费时间精力以及成本生成成本会计信息，更谈不上对外提供成本会计信息。这说明，成本会计信息会因为一部分人的拒绝影响其他人的使用。并且，增加成本会计信息的使用者可能会增加原有使用者的成本，那么原使用者必定排斥新进入者。所以说，成本会计信息具有受益的排他性。

二、成本会计信息的产权归经营者所有揭示了私人产品属性

成本会计信息的产权界定是影响成本会计信息质量的根本性因素。成本会计信息的产权归于企业经营着，可从成本会计信息供给控制权以及需求索取权两方面论证。

1.成本会计信息供给控制权归经营者所有

无论是对外提供的成本会计信息还是内部成本会计信息都是企业成本会计受命于管理者制定的，并且制定过程中有关成本会计事项确认，数据的计量，制定过程的监督，以及对信息披露过程的控制都是企业经营者的责任。所以成本会计信息的供给控制权归经营者所有。

2.企业经营者拥有成本会计信息的需求索取权

企业经营者控制着成本会计信息的生成，无论是对内部信息还是外部信息都具有索取和使用的权利

企业经营者拥有成本会计信息供给控制权以及需求索取权，也就是说成本会计信息的产权归经营者一方所有，这正符合私人产品的产权属性，此外，成本会计信息产权归于经营者使得成本会计信息的责任明晰，并且成本会计信息产权明晰化将会降低因争夺或行使产权过程中的交易费用，从而提高了效益，这也符合私人产品的特点，基于此可证明成本会计信息的私人产品属性。

三、所有权与经营权的分离奠定了成本会计信息的私人产品属性基础

一方面，由于委托代理的存在产生了所有权与经营权的分离，企业经营者出于自利，往往利用内部成本会计信息优势损害投资者利益。外部投资者为了自身利益要求企业提供相关成本会计信息。从这个角度说，成本会计信息是所有权与经营权分离的产物，而私人产品的所有权与经营权是可以分离的，从而成本会计信息是私人产品。

另一方面，成本会计信息所有权与经营权分离意味着企业花费成本制定的部分信息将归他人使用，企业必须考虑成本效益原则。私人产品的存在正是追求低成本高收益的结果，从这个角度看，成本会计信息也应该是私人产品。

四、市场配置成本会计信息表明了私人产品的属性

（一）成本会计信息由市场配置

一方面，成本会计信息披露影响股票价格。成本会计信息能反映企业的经营状况和决策者的经营策略。在新股发行时，广大投资者根据成本会计信息反映的企业状况决定是否购买并根据这些信息来判断其招股价是否合理。这些信息本身是投资者形成投资价值判断的基础，从而决定了供求关系的格局—-有多少人购买以及最终的股票发行价格如何。在二级市场上，成本会计信息引起股价变动的实例也不胜枚举。例如，上市公司投资于新项目的成本信息，可能会使股票市值增加。再如，对公司有利的成本消息，会引起股价的上升，而对公司不利的成本消息，会引起股价的大幅下跌。另一方面，成本会计信息的披露影响产品价格。一旦成本会计信息披露，尤其一旦内部成本会计信息被购货方取得，这将成为其判断产品定价是否合理的有力证据并且加大了讨价还价的筹码。若被竞争对手取得，对方会分析企业的成本模式，效仿甚至超越企业，这样会使企业竞争力下降，危及企业利益。

价格机制是市场配置机制的核心，成本会计信息的披露对价格的影响体现了价格机制的运行，也表明了成本会计信息对市场配置机制的适用性。

（二）市场配置的是私有产品

市场配置的前提是存在一个竞争市场，私有产品的竞争性满足这一要求，而公共产品并不满足；价格机制在市场配置中起到关键作用，私人产品的可分割性、排他性体现了价格的存在，而公共产品是无偿免费的，不存在价格问题。这充分说明能适用市场配置机制的只能是私人产品。成本会计信息适用于市场配置机制，那么成本会计信息是私人产品。（作者单位：山东财经大学）

参考文献：

[1] 徐星美，《会计信息公共产品性质的经济学思考》[D]，2005.

[2] 路 仙，《会计信息属性新论：公共产品还是私人产品——基于成本效益原则的分析》[D]，2007.

[3] 杜兴强，《会计信息的产权问题研究》[J]，当代财经， 1998 年第4 期.

[4] 刘峰，《会计信息的产权基础研究》[J]， 1997.