中小企业税务风险管理

宗文

摘 要：中小企业在税务处理上通常不够规范，未能遵守国家税收法律法规而致使企业遭受一定的损失。中小企业税务风险的产生，有的是人为故意的偷逃税款，有的是对税法规定不够熟悉而非人为因素产生的税务风险。中小企业税务风险管理存在的问题主要包括：企业依法纳税意识淡薄、会计核算制度不够完善、税收政策繁杂多变。对此从人才体系、税务控制体系和政策制度三个角度提出中小企业税务风险管理的政策建议。

关键词：中小企业；税务风险管理

一、 中小企业税务风险的概述

所谓税务风险，是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法规定，即企业在其生产经营过程中，涉税方面的处理与国家的规定有所差异和违背时，可能导致企业未来利益受损，企业可能多缴或者少缴了税，从而会面临补税、加收滞纳金等罚款。

中小企业税务风险主要具有以下几个特征：（1）主观性。纳税人和税务机关对同一涉税业务存在不同理解，致使在处理税收问题中存在分歧而导致税务风险的产生。（2）矛盾性。在生产经营管理过程中，企业的目标是税后净利润的最大化，这一客观现实与税收的征缴具有矛盾性。企业管理者在努力追求税务成本最小化的同时，再加上财务人员对于多变的税收政策法规理解的局限性，使得完全避免税务风险成为企业很大的挑战。（3）普遍性。税务风险存在于各种类型各种规模的企业当中，并且存在于企业发展的不同阶段。

在繁杂的社会经济环境之中，不得不存在税务风险。虽然税收政策体系在不断完善，但其繁杂性也在不断提高；虽然税务机关征管措施在逐步加强，但市场交易行为不断复杂，导致企业的纳税问题变化性越来越大。税收与企业的发展息息相关，并存在于各个经营管理环节中，尤其对于管理制度不够完善的中小型企业，纳税行为本身已经成为企业风险的缔造者。

二、 中小企业税务风险管理存在的问题

1. 企业依法纳税意识淡薄

纳税意识主要表现在纳税人对税收的认知与重视程度上，反映了纳税人对履行纳税义务的观念与态度。很多中小企业的管理者由于自身对纳税义务态度不够端正，纳税意识较为淡薄，因而绞尽脑汁少缴纳税款，更有甚者，忽视税收是法律规定，而认为是人情交易，只要和税务机关搞好关系就行。当企业出现税赋与效益冲突时，企业领导者通常会盲目避税。

2.一些中小企业管理者认为税收是财务部门的事，与生产经营关系不大。将精力全部放在业务开展，对业务人员等片面重视业绩，致使一些业务人员的税收观念也很淡薄，在财务与业务发生冲突时，经常偏向于业务人员。事实上，税收是在业务的过程中产生，而非核算过程中。倘若在业务的决策与经营过程中就产生了无法弥补的税收风险，财务核算就算强行弥补，也只能增加企业的税务风险。

3. 企业对纳税筹划存在误区。很多中小企业管理者混淆了纳税筹划的概念，税收筹划必须要符合国家的相关法律及政策规定，它的目标并不是仅仅税负的最轻化，而是纳税人的税收利益最大化，它要综合考虑企业税后利润最大化、企业价值最大化等多方面。但是大多数中小企业把税收筹划与偷、漏税联系在一起，运用各种手段直接减轻自身的税收负担。

4.会计核算制度不够健全。通常，中小企业相比大企业，其会计管理不够规范。相当一部分的中小企业都是由个人或者是数人合伙进行投资，管理费用较低，投资人通常是在本行业经营多年，有一定经营渠道经验的，使得利润率较高。会计核算制度是税务管理的基础资料，为了少缴税款，很多中小企业都会想方设法在会计核算上做文章，一些中小企业的账簿记录不全，一些中小企业虽设有账簿，但实际的各种收入凭证、费用凭证等资料都残缺不全，还有一些甚至设置账外账。这些行为直接导致中小企业面临着税务风险。

5.税收政策自身繁杂多变

我国现行的税收相关的政策法规，大多是国务院制定的暂行条例或部门制定的单个税种的法规条例，目前我国的税法体系还存在很多不完善的地方，由于部门和地区之间存在发展环境和综合情况的差异，使得税收法规和条例在衔接和协调方面存在不妥，因而税收法规需要全面统筹。另外，有些税收法规的更改速度较快，纳税人掌握起来具有一定的滞后性，这也大大增加了纳税人 税务风险。

三、 中小企业税务风险管理的政策建议

1. 构建税务风险管理的人才体系

提高管理者的管理水平。增强管理者的纳税意识。管理者的经营理念、管理水平直接影响到企业的文化风气，从而影响到员工对税务风险的意识。现实企业经营中，很多中小企业是因为管理者法律意识淡薄，偷税漏税，被税务机关处罚，甚至倒闭。

构建专业的税务会计队伍。从事会计税务工作是一项技术含量很高的工作，不仅要求工作者具备扎实的会计知识，还要熟知我国现行的税收法律制度以及财经法规制度。要能在会计税务之间处理相关问题灵活自如。相关制度是随着经济环境的变化不断变化，因而就要求企业的财务人员具备较强的学习能力。我国中小企业现阶段的会计人员整体素质和大型企业相比差距较大，而良好的会计队伍是准確核算、规范纳税的基础，也是降低税务风险的保证。

提高其他人员的业务素质。由于中小企业自身在管理、福利待遇的制约，人员更需要提高业务素质和职业道德水平。人员不仅包括财务人员，还包括与公司生产经营密切相关的销售人员、采购人员等，公司管理层应重视税务风险，鼓励员工学习税收法律法规，利用法律知识来维护企业利益，规避税务风险。

2. 建立税务风险管理的控制体系

必要的情况下，设立单独的税务部门，没条件的企业也得指派业务素质较高的会计人员专门负责企业的税务工作。税务风险的控制要落实到具体部门具体人员，并制定具体负责人，建立相应的激励和惩罚制度，调动整个企业尤其是财务部门控制税务风险的积极性。

完善内部审计机构。内部审计机构是保证企业会计核算真实完整的重要手段，而会计核算水平的高低直接关乎企业税务风险的高低，所以内部审计是防范企业税务风险的重要环节。税务风险管理制度体系建设，应以财务制度为基础，以内部控制制度为核心，以内部审计制度为手段的综合制度建设。良好的财务制度是保证会计准确核算的基础，是企业依法纳税的基础；内部控制制度是保证企业财务、税收行为按照法律法规、企业的财务制度执行的保证，是降低税务风险的保证；内部审计制度也是企业的重要制度之一，是税务风险内部识别、监督、消除的重要手段。在我国的中小企业实际经营当中，内部审计制度很不完善，甚至相当大一部分中小企业没有专门的内审人员、内审制度，所以加强中小企业内部审计制度的建设，不单单是规避税务风险的需要，更是中小企业健康经营的需要。

3. 建立纳税评估风险预警机制

纳税评估是税务机关通过数据信息的对比分析，对纳税申报情况的真实准确性予以判断，评估申报应纳税额与真是税源之间是否相关合理，从而采取征管措施的管理行为。税务机关可以通过纳税评估及时了解纳税人的纳税情况，并对纳税过程出现的问题及时给予纠正，实现了实时的全方位监控。纳税评估不仅使企业了解纳税的基本情况，还要求企业对纳税评估的相关指标及分析方法有所掌握；建立纳税评估预警机制，及时分析出企业的涉税非正常情况，主动纠正企业的经营管理行为。对于中小企业来说，纳税评估是对纳税申报的稽核行为，并对企业的纳税起到预警作用，运用纳税评估指标进行自我检测，及时采取措施来应对发生的税务风险。建立纳税评估风险预警机制，解决了纳税人因业务水平而的局限造成的非人为偷税现象；也有效缓解了税务机关和纳税人之间因纳税出现的分歧导致的冲突；有效减低了偷税漏税等不良行为的发生，真正起到了防患于未然并真正降低税务风险的作用。（作者单位：首都经济贸易大学）