新会计准则下对会计信息失真的探讨

易洺瑶

摘 要：文章首先界定了会计信息失真的含义，继而在引述了众多学者研究的结果后，笔者提出会计信息失真主要是由会计失信成本低廉引起的。再利用博弈论的方法讨论了出现这种情况的原因。最后文章进一步讨论了新会计准则下对会计失信产生的一定的影响。

关键词：会计信息失真；会计失信成本；博弈论；新会计准则

一、问题的提出

会计信息失真是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性。对引發会计信息失真的原因的研究，各方学者都提出了自己的观点及看法。学者丁海洋从经济学角度着手，剖析会计信息失真主要产生于投资者、经营者、会计人员及外部信息使用者之间的信息不对称、效用差异性及外在性等方面[1]；刘妍则从会计信息失真的产生机理出发，探讨解决这一问题的有效途径和手段[2]；而冯芳则主张通过研究公司治理结构运行不规范、会计监督体系不健全、企业外部监督软弱无力、企业管理问题，以及会计从业人员素质不高等方面来探讨这一问题。

笔者则是通过对会计失信成本低廉易导致会计信息失真这一思路来研究本文的。

二、会计信息失真的原因分析

本文认为，会记失信成本低廉是出现会计信息失真的根本原因。

企业为骗取投资人的投资以及相关部门的认可而提供虚假的会计信息；公司会计人员通过提供虚假的会计信息能够使上级管理部门满意从而获得职务的升迁，工资薪金的提升；负责人因为出具了虚假的会计信息而使股票升值，投资增加从而获得政绩和利益；会计师事务所为了迎合市场需要，招揽更多业务，也心甘情愿出具“虚假会计信息”……就是上述种种复杂的关系构成了会计失信的内部原因。而相关部门的监管不力，处罚力度不到位也是会计失信出现的外部因素。但是，目前我国对出具虚假会计信息人员处理相对过轻。一般是进行经济处罚，很少有涉及行政法律的处罚。且是对整个造假的单位而言，而非个人。对单位的经济处罚当然由单位买单。单位就用本应分配给投资者的利益为其买单，结果，这种处罚实际上被转嫁到了投资者的身上。真正应该受到处罚的相关人员却未能吸取教训。所以，会计失信成本如此低廉必然导致会计信息失真的情况屡禁不止。

本文以具有代表性的上市公司与监管部门为例，通过博弈论的方法来分析上市公司与监管部门之间的关系。我们假设上市公司在信息披露时有两种假设：披露真实信息或披露不真实信息。则这里的A表示的是披露不真实会计信息上市公司获得的收益；披露不真实会计信息的上市公司被检查出所应付的罚款设为B；而监管部门也有检查或不检查上市公司两种情况。若将监管部门检查上市公司的概率设为P的话，则不检查的概率就是1-P；C在下图中表示的是监管部门检查上市公司所花费的成本。由此，本文建立了一个简单的模型。

下面我们就可以计算出上市公司出具真实或不真实的会计信息的期望收益。

真实会计信息的期望收益：0xP+0x（1-P）=0

不真实会计信息的期望收益：（A-B）xP+ Ax（1-P）=A-BP

由上式可看出，若A>BP，则上市公司的最优选择是披露不真实的会计信息。因为此时，披露不真实的会计信息获得收益是大于零的，即有利可图。反言之，若A

三、新会计准则对会计信息失真的制约

1.克服旧则的不确定性。新会计准则规定固定资产、无形资产、长期股权投资减值损失一经确定，在以后期间不得转回；对资产的公允价值、资产预计未来现金流量的现值的计量等，作了详细、明确的规定和具体解释继而切断了上市公司操纵利润的一条途径。

2.引进现代财务理论。我国《企业会计制度》和新准则采用了多重标准，针对不同类别和不同性质的资产，具体问题具体分析，采用最能体现其现实价值的计量属性对于未来短期内将要收回的流动资产，可以按可变现净值计量；对于以使用为目的的短期资产，可以按现行成本进行计量；对于以出售为目的的短期资产，可以按现行市价、公允价值或可变现净值计量；对于将会持续使用的长期资产，可以按可收回金额计量；对于将会出售的长期资产，可以采用销售净价、公允价值或可变现净值计量。这种规范的做法在一定程度上也能遏制会计信息失真的情况。

3.体现新准则的谨慎性。与旧企业会计准则相比，新会计准则充分运用公允价值计量模式，但对其适用范围还比较谨慎。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。例如在非共同控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期损益中。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩。又如固定资产折旧的计提。新制度规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”相比于旧制度对于不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧的规定，此新规定能够杜绝有些上市公司在经营业绩不佳的情况下，任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业真实状况的情况。

4.更加与国际接轨。在计税基础上，旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析，新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，从余额角度来进行分析。在这种计税基础的情况下，更容易与国际会计接轨。新准则还严格界定了会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产、负债项目的真实性和可靠性；同时，既坚持了历史成本，又引入了公允价值，在关键环节和重大方面都实现了与国际规则趋同。更能体现出规范的会计处理方法，对遏制企业会计信息失真产生一定的积极作用。

四、结论

综上所述，会计准则的更新，使其更符合时代经济的发展要求，更能发挥经济指导作用，也在很大程度上增强了企业特别是上市公司会计信息的真实性。新准则对旧准则进行了有针对性的修订，极大地缩小了利润调节空间，提高了会计信息的可靠性。即使是最令人担忧的公允价值在新企业会计准则中的应用，由于准则中对其规定了非常严格的限制条款，所以也不会导致滥用。通过新准则的实施，必将呈现一个健康发展的会计大环境，新会计准则无疑是我国会计史上的一个里程碑，定会为中国社会的经济带来更深远的影响。（作者单位：西南交通大学峨眉校区）

参考文献

[1] 丁海洋.会计信息失真的剖析及其对策.商场现代化 Market Modernization. 2009年06期

[2] 刘妍.会计信息失真及其治理.《合作经济与科技》.Co-operative Economy and Science，2009年04期

[3] 冯芳. 会计信息失真及其治理.《合作经济与科技》杂志 2008年12月18日

[4] 李梦燕 .新会计准则在债务重组中的处理方式及影响探讨 08-11-22