固定资产与无形资产处置对比思考

陈娟

摘 要：在企业中，固定資产的处置过程与无形资产很相似，但是企业对固定资产的核算会有更详细的规定，但随着知识经济的到来，无形资产的应用逐渐增加。本文将固定资产与无形资产的处置时会计核算对比，发现不同之处，并进行分析。

关键词：固定资产；无形资产；会计核算

一、相关理论概述：

1、固定资产相关理论：

固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。一般来说，企业在生产经营中，兼具以下特性的有形资产是固定资产：（1）目的是为商品生产、提供劳务、经营或出租而持有；（2）使用的时间超过了一个会计年度。

固定资产的处置：其会计处理经过以下几个步骤：（1）固定资产转入清理。在这里要设置“固定资产清理”科目。（2）发生清理费用。记入“固定资产清理”的借方。（3）出售收入和残料等的处理。收到价款记入“固定资产清理”的贷方。（4）保险赔偿的处理。（5）清理净损益的处理。

我们通过以下的例子来看看固定资产处置时会计处理过程：

例1：某企业某项固定资产的原值为10000元，累计折旧为3000元，因自然灾害造成毁损，清理过程中残料出售，收取价款1800元，用银行存款支付清理费用600元，应收保险公司赔偿款6000元，根据以上资料，编制会计分录如下：

（1） 固定资产转入清理： （2）发生的清理费用：

借：固定资产清理 7000 借：固定资产清理 600

累计折旧 3000 贷：银行存款 600

贷：固定资产 10000

（3）收取残料价款： （4）保险赔偿的处理：

借：银行存款 1800 借：其他应收款—保险公司 6000

贷：固定资产清理 1800 贷：固定资产清理 6000

（5）结转固定资产清理净损益：固定资产清理净损失=（7000+600）-（1800+6000）=200元

借：营业外支出 200

贷：固定资产清理 200

从上述例子可以看出，固定资产在处置时是通过“固定资产清理”科目进行核算的，这个科目在核算的过程中是担任的一个过渡的角色，在期末时该科目应无余额。设置该科目的的优点是：有了它，整个处理过程都很清晰，每一笔会计分录很明确，对应关系一目了然。缺点：会计核算工作量较大，要分别写出对应的会计分录。

2、无形资产的定义：

无形资产指的是企业控制或拥有的不具实物状态的资源，而无形资产为企业带来的效益和利益也具有很大的不确定性。一般来说，同时具有以下特征的经济资源被看作是无形资产：长期性、不具有实体性、可辨认性、不确定性。

对无形资产的处置方式：在出售的时候，应该依照实收款项，借记“银行存款”等科目，按照计算累积进行摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，依照本应支付的税费标准，借记“应交税费”等科目，依照它账面所含价值，贷记“无形资产”科目，按照它相差额度，贷记“营业外收入—处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目。

我们通过以下的例子来看看会计处理对无形资产处理的过程：

例2：某个公司对一项无形资产进行出售，收款额100000元，所交营业税额是5000元，需交城市建设、维护税额350元，需交教育相关经费150元，用银行存款需支付律师费用为2500元，此项无形资产自身所含原始价值是150000元，累计摊销40000元，计提减值准备20000元，编制的会计分录如下：

借：银行存款 100000

累计摊销 40000

无形资产减值准备 20000

贷：应交税费—应交营业税 5000

—应交城市维护建设税 350

—应交教育费附加 150

无形资产 150000

银行存款 2500

营业外收入 2000

根据本项核算的过程不难发现，无形资产的处置与固定资产的处置过程大部分都是相同的，唯一有区别的就是没有设置一个过渡性的科目，如果设置了一个类似的科目，如“无形资产清理”，那么整个处置过程就会一致。无形资产处置时是直接采用结转损益的方法，其优点是：处理过程比较简单；缺点就是对应的关系不明确。这正好与固定资产处置的优缺点相反。

二、固定资产与无形资产处置时对比思考：

通过以上分析，从中我们可以发现两者处置时差别不大，只是是否设置一个过渡性的科目。在固定资产处置时设置了清理科目，而无形资产为什么不设置类似科目？有人说是因为无形资产的核算业务比较少，相比固定资产，也存在不完善或者不确定的地方。当今时期，知识经济越发凸显其重要作用，这使得无形资产在企业的应用大大加强，我们也需要开始重视无形资产的应用。

通过查阅相关资料文献，以及自我思考等，我个人认为有以下几个原因：

（1）过去我国企业拥有或控制的无形资产的规模都相对较小。到1995年以后，虽然无形资产伴随着企业的总资产在不断增加，但是它所占比例却是始终保持着一个比较稳定的比例约为3%左右（含商誉）。所以，这么少的无形资产，在企业发生的业务也相对很少，使得企业对无形资产重视过低，所以对于它的处置能够简单就选择简单的方式来处理。

（2）从内容上看，我国过去企业的无形资产的种类太少。以前我国大多数的上市公司无形资产基本都限于商标权、土地使用权、非专利技术、软件域名、专有技术和职工住房等使用权上。说明我国对无形资产的发展给予的力度不够，与外国相比，甚至还很落后。

（3）两种资产性质不同，有很多方面都存在着不确定性。无形资产能够为企业带来多少经济利益不确定，我国以前的经济实力有限，在估值技术方面也存在难题。

三、提出合理的建议：

伴随着经济的发展和知识经济的到来，无形资产在企业中所占比例不断增加，一些企业的无形资产所占比例甚至已经达到了70%-80%，从2001-2006年，增长幅度达111%，可见，随着我国经济实力的发展，无形资产对我国企业越来越重要。下面是我个人提出的几点看法：

（1）我国应提高对无形资产的重视，我们要拓展无形资产的内容，重视它出现的各个方面的问题，然后加以规定，使之逐步完善。

（2）我们应该从实际情况出发，加强会计实务界对无形资产的研究，提出适合我国运用无形资产的方法。

（3）随时关注国外关于无形资产的最新研究，站在国际前沿，不断借鉴国外先进经验，促进我国的发展与进步。（作者单位：湘潭大学）

参考文献：

[1] 2011年度注册会计师会计教材.中国财政经济出版社，2011年3月.

[2] 戴德明 林钢 赵西卜等主编.《财务会计学》[M].中国人民大学出版，2008年.

[3] 王广庆.对我国无形资产准则的一些思考[J].会计研究，2004.