航天制造企业成本控制和管理研究

马艺晏　沙庆涛

摘 要：本文通过分析航天制造企业成本控制和管理的发展历程，引入适应竞争环境的目标成本法和作业成本法，在此基础上开发出适合竞争环境下的航天制造企业成本控制和管理模式，即能切合与目前航天制造企业的成本控制和管理中，又能形成核心竞争力，并为下一步精细管理打下基础。

关键词：航天制造企业；成本控制；管理

引言

航天制造企业作为军工科研生产单位的成员，成本控制和管理模式既体现军工科研生产单位成本控管模式又体现行业特征，随着我国经济体制体制改革以及国防科技工业市場化改革的不断深入，航天制造企业面临日益激烈的竞争，也迫使他们开始寻求各种成本控制和管理的方法来加强内部管理。在竞争中如何保持企业在航天制造行业中的优势，如何在保证产品质量的情况下压缩成本、优化资源配置、形成核心竞争力，这些都需要对企业对现行成本控制和管理模式进行优化。

本文通过分析航天制造企业实行的成本控制和管理模式的历史，客观分析，提出目前的成本控制和管理模式难以适应日益激烈的竞争环境的不足之处，引入适应竞争环境的目标成本法和作业成本法，在此基础上开发出适合竞争环境下的航天制造企业成本控制和管理模型

一、对传统成本管理方式的客观评价

航天制造企业现行成本控制和管理是以生产单位完工工时作为奖金发放依据；以生产过程中发生的全部耗费按成本发生对象归集，形成某一生产单位的成本；以生产单位发生工时分摊到各产品中，它既包括制造成本也包括了期间费用。但随着军品竞争机制和监督机制的逐步完善，全要素项目管理的实施，市场化的技术和产品供应链体系的建立，将期间费用纳入产品成本，就会使得在制品和产成品成本中含有期间费用，使企业产品价格不具备竞争优势；同时行业的特殊性决定企业期末在制品库存量巨大，当间接费用转移到以后年度的损益后，未来的经营风险放大；生产单位为追求利益，虚报完工工时，拼凑发生工时，产品成本难以控制。

1、采用成本加成定价法难以适应市场的需求

航天制造企业如果要发展，那么市场对于企业起着至关重要的作用。在航天制造企业产品定价的环节中，采用传统的成本加成定价法，根据在生产中的实际资源的耗费为基础，按照固定的成本费用利润率计算出产品的价格，产品的价格不能反映市场的需求，对外部市场的变化不能迅速反映，从而在竞争中处于劣势。在这种条件下，就需要迅速摆脱成本加成定价法的束缚，以市场的要求作为企业制定各种产品价格的出发点，以达到顺应市场的目的。生产出符合顾客对功能需要与价格负担合理的产品。

2、成本控制范围受到限制

以往的成本管理过多的把注意力集中于生产制造阶段，忽略了前期与后期的成本控制工作，导致成本控制工作效果较差，范围受到了较大的限制。目前的主要问题就是由于航天制造企业是一边研制一边生产，产品开发研制工作无法形成数据反映到成本中来，成本水平就很难会有持续、显著地改善。市场竞争实质上就是产品质量与成本的竞争，如果产品的质量上不去，成本又降不下来，在市场上就没有竞争力。因此如何面向市场，深化改革，转换经营机制，加强内部管理，不断强化企业成本质量的竞争力，提高企业的经济效益是航天制造企业迫切需要解决的问题。

3、传统成本的控制和管理模式落后

成本控制和管理模式落后，企业领导及职工对成本工作的关注程度较低，没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，所以企业职工不能积极参与成本管理与控制。只有企业员工获得利益情况与企业成本控管优良程度对等，全体员工才能树立起了良好的成本意识，积极主动参与成本管理，并在执行过程中不断创新，形成与成本管理相适应的企业文化，才能使成本持续改善的目标有坚实的群众基础。

二、成本控管关键环节的分析

航天制造企业目前采用加成定价法即无法反映市场的需求，至下而上的价格制定方式即无法加强企业在市场中的竞争力，也无法确定合理的成本上限，这就给航天制造企业成本控制和管理工作带来难度。企业不但需要通过价格、质量等方面的优势来获取更多的生产任务，而且要不断的提高企业的科技投入，以保持企业在行业中的优势，这些都对合理的成本上限提出要求。具有成熟经验应用的目标成本法以市场价格为导向，能够划分出合理的成本上限，而且在目标成本法施行一定时期后，能够为管理模式的下一步细化，提供基础数据支持。

航天制造企业延续计划经济时代以定额工时作为成本控制和管理的尺度，但在实行成本二级核算后，企业内部生产车间作为利益主体，定额工时的标准在没有信息化管理系统支持的情况下，车间上报完工工时数据不能真实反映客观，这时需要新的价值衡量尺度，即能满足企业成本控制和管理的需要又植根于企业的历史情况，本身便于操作，同时能为下一步的精细管理作好准备。作业成本法作为精细管理的代表方法，能够和航天制造企业的派工管理系统、工艺路线管理系统、定额工时管理系统相结合，既可以在没有完全实现管理系统电子信息化的情况下以车间作为作业程序，也可以在实现管理系统电子信息化的情况下以工序作为作业程序，计算出各个产品的内部价格。

如何改变成本的控制和管理范围，建立全员全过程的成本控制和管理模式，是企业参与市场竞争的有力武器。航天制造企业是一边研制一边生产，生产计划变更较快，单一成本目标无法与之相适应，以作业成本法计算出的内部价格为衡量尺度，利用投入产出绩效考核模型，依据投入产出差额进行内部各个生产单位的工资奖金发放，实现全员全过程都可控的成本控制和管理模式。

三、成本控管关键环节的解决方法

利用目标成本法对产品市场价格进行分解，确定合理利润后分解到企业生产部门，获得产品在各个环节的中发生成本上限，避免了成本加成定价法不具备的市场竞争的缺陷。通过成本上限和作业成本法核定企业生产环节中各个产品的内部价格，与实际发生成本对比，设立内部虚拟账户，计算分析企业内部单位投入产出情况，建立对企业内部单位投入产出情况的绩效考核体系，实现全员、全过程的成本控制和管理模式。

四、结束语

成本控制和管理是航天制造企业在现行经济环境中提高自身竞争力的有效方式，使企业能够在残酷的市场竞争条件下得以生存和发展，但行业的特殊性使它区别与传统成本控制管理模式，随着时代的发展需要不断的完善和改进。（作者单位：首都航天机械公司）

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