个人所得税的税收筹划

王青青

绪论

税收是国家财政收入的主要来源，而个人所得税又是我国几大税种之一。目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收模式，在现行税制下，不同收入种类的税率是完全不相同的，从结果上看，就不可能完全达到对收入进行公平调节的目的。所以这就要求纳税人熟悉税法知识，并根据科学的方法来进行合法的税收筹划，以降低自己的税收负担。

一、个人所得税税收筹划的基本理论

（一）个人所得税的简介

1.含义。个人所得税是以自然人取得的各类应税所得征收的一种所得税。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。

2.纳税人。个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。

（二）税收筹划

1.含义。税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围类，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以達到少缴税和递延缴纳税收的一系列活动。

2.产生原因。税收筹划产生的原因多种多样，但大致上可以分为以下几类：（1）各国税收制度的不同为国际税收提供了筹划空间。其中包含：税种的差异、税基的差异、税率的差异税收优惠上的差异等。（2）各种税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。包括：纳税人身份的可转化性。（3）国家间税收管辖权的差别。国际公认的税收管辖权大致分为两类：属地原则和属人原则。纳税人可以利用这点来合理筹划应纳税额。（4）自我利益驱动机制。个人作为”理性经济人”，必然要追求自我利益最大化。

（三）个人所得税税收筹划的意义

1.有利于维护纳税人的合法权益。税收筹划是纳税人的一项基本权利，在法律允许的前提下，纳税人有从事经济活动、获取收益的权利。

2.有利于促进税制的不断完善。税收筹划会使税制当中不完善的部分通过纳税人的筹划行为体现出来，国家通过对纳税人行为的分析和判断，有利于发现税制中存在的问题，从而健全相关法律法规。

二、个人所得税税收筹划的基本思路

（一）个人所得税纳税人的筹划

个人所得税纳税人的筹划可以通过以下方法来实现：居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转化、人员的住所变动来降低税收负担、人员流动来降低税收负担、企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人的选择、个体工商户与独资企业的转换等。

案例1：A开设了一个经营热水器的公司，由其朋友B负责经营管理。A同时也承接安装维修工程。预计每年销售热水器的应纳税所得额为4万，提供安装的应纳税所得为2万。筹划前，A的经营所得属于个体工商户的生产、经营所得，全年应纳税额为：60000*20%-3750=8250。

筹划后，A和B决定成立两个个人独资企业，A的企业负责承接装修业务，B的企业负责销售热水器。在这种情况下，假定收入同上，则每年应纳个人所得税（20000*10%-750）+（40000*20%-3750）=5500。可节约所得税2750元。

（二）个人所得税税率的筹划

个人所得税税率的筹划分为：高边际税率向低边际税率方向的筹划、累进税率向比例税率方向的筹划。

案例2：累进税率向比例税率方向的筹划

C与某报社签订劳务合同，约定C每月在该报社发表8篇文章，每篇文章的报酬是1000元，而且每月月末结算当月收入。

C每月应纳个人所得税税额为：8*100*（1-20%）*20%*（1-30%）=896元

年应纳税总额为：896*12=10752元

假如C与该报社签订雇佣合同，受雇于该报社，月薪8000元，其他条件不变。这种情况下，C全年应纳税总额为：

【（8000-3500）*10%-105】*12=4140元

与稿酬所得相比，一年可节约所得税6612元。

在案例中，C属于中低收入阶层，为了减少应纳税额，应该尽可能创造条件使其收入适用于工资、薪金所得项目，这样既可以利用3500元的费用扣除数，又可以享受应纳税所得额减少所带来的税率降低的好处。

（三）个人所得税计税依据的筹划

计税依据是规定对不同的所得项目应如何确定应纳税所得额，从而计算纳税。下面简单地介绍工资、薪金所得、劳务报酬所得和稿酬所得的计税依据的筹划。

1.工资、薪金所得的筹划

（1）薪金福利化。具体方法有：企业提供住所、企业向员工提供福利设施等。

案例3：薪金福利化

D每月从该公司取得8500元的收入，由于珠珠一套房子，每月房租2000元，D扣除房租后的收入为每月6500元。则D每月应纳个人所得税为：（8500-3500）*20%-555=445元

如果住房由公司每月免费提供，从而将D每月的工资下调到6500，则D每月应纳个人所得税为：（6500-3500）10%-105=195元

这样可以节约250元，而且公司的实际收入也没有增加。

（2）应税项目转换的筹划。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的所得税税率不一样，所以在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开会节约税收，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得合并又会减少纳税额。

2.劳务报酬所得的筹划

（1）支付次数的筹划。在现实生活中，某些行业的收入具有一定的阶段性。在这种情况下，纳税人可以通过筹划活动，使得劳务报酬在每个月比较平均的取得，从而使得该项所得适用较低的税率，这样就可以获得较高的回报。

案例4：支付次数的筹划

E为某企业员工，他与某设计所商定，每年年终到该设计所兼职3个月，在年底的三个月，每月支付30000元的劳务报酬。如此，E应纳税额合计为：

30000%（1-20%）*30%-2000=5200元

5200*3=15600元

如果E与该设计所商定，年终的劳务报酬在以后的一年中分月支付，每月大概7500元，则E应纳税额合计为：

7500*（1-20%）*20%*12=14400元

可以节约税额1200元。

（2）劳务收入费用化的筹划。对于提供劳务的个人，可以考虑让对方提供餐飲服务、交通服务、报效住宿费等，这样就使得自己承担的费用开支有对方承担，相应的减少了自己的咯无报酬总额，从而降低自己的适用税率这样，虽然减少了名义报酬额，但是实际收益却增加了。

3.稿酬所得的筹划

（1）著作组筹划法。如果一项稿酬所得预计数额较大，可以考虑使用著作筹划法，即将一本书有一个人写改为多个人合作创作。这种筹划方法利用的是地域4000元的稿酬可以扣除800元费用的抵扣。

（2）增加前期写作费用的筹划法。《税法》规定，个人取得的稿酬所得只能在一定的限额内扣除费用。如果能在现有的扣除标准下，再多扣除一定的费用，如：资料费、稿费、绘画工具等，这样就可以减少应纳税额。

三、个人所得税税收筹划应注意的问题

（一）时刻关注税收法律的变化

税收筹划的首要前提就是要在法律的允许范围之内进行活动，随着社会环境的变化，法律法规也在不断地改进，原先合法的筹划行为可能变为违法行为，所以要重点关注以前税法中存在的缺陷被就纠正的地方和以前税法中不明确而被修改明确的地方。

（二）正确看待税收筹划的风险性

由于税收筹划是在纳税义务发生之前所进行的，使得税收筹划带有很多不确定性。而且税收法律中有些模棱两可地方可能会导致税务机关与纳税人的认识产生分歧。因此，任何纳税主体在进行税收筹划的时候不但要掌握法律知识，还要了解征税主体对其税收筹划行为的认知和判断。

（三）综合考虑税收筹划的成本性

税收筹划是有成本的，筹划人员在工作中要遵循经济性原则，只有在纳税筹划的收益大于为此已经付出或将要付出的成本时，纳税筹划才是有效的。

结论

本文通过对个人所得税的研究，，分别对个人所得税的含义、税收筹划的含义、具体的税收筹途径以及税收筹划中应该注意的问题加以分析，提出了几种具体的税收筹划方法。本文创新之处在于分析个人所得税筹划的同时，摄入实际，详细举例，来具体阐述个人所得税筹划的方法。（作者单位：西南科技大学）

参考文献：

[1]2014年度注册会计师全国统一辅导教材《税法》2014，03.

[2]《税收筹划》第三版