探讨公允价值对会计实务的影响及运用

万凯

[摘 要]自公允价值计量被引入到新会计准则开始，我国的会计实务发生了巨大的变化。就目前我国公允价值的运用现况来说，公允价值还有一定进步的空间，需要专业人员不断完善，因此通过公允价值的概述及应用现状，探讨探讨公允价值对会计实务的影响及运用。

[关键词]公允价值；会计实务；影响；运用

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）47-0120-02

1 公允价值概述

所谓的公允价值，是指在买卖双方都很熟悉市场的情况下，共同遵守公平、自愿交易的原则，对某样事物共同商定价格。而又有另一方面的解释，公允价值是指在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产，或者是一项可以被清偿的负债的交易价格。所以，实际上公允价值是指双方都熟悉市场情况的条件下，对负债，或资产效用价值进行有效的评价。而在我国新颁布的会计准则中，引入公允价值作为计量属性，进一步令公允价值能够从抽象的理念，转变成具体化的实际操作，这对我国的会计实务工作产生着巨大的影响。

2 公允价值在我国会计实务中的应用现状

过去，我国企业在测量会计要素的时候，会采用历史成本作为成本计量，而在我国颁布新会计准则后，并经过相关部门的推广和宣传，如今我国大部分都开始采用公允价值作为成本计量，而且由实践经验可得，在历史成本作为成本计量主导地位的前提下，引入公允价值能够更真实地反映资产为企业带来的经济效益，能够更贴合实际地展示出企业的市场经营能力，帮助我国的信息使用者做出正确的选择。

3 公允价值在我国会计实务工作中的运用

自从公允价值在我国推广和宣传后，各企业开始尝试接触公允价值计量，在各方面工作都开始采取公允价值计量方式：

3.1 交易性金融资产

把交易性金融资产的取得成本作为公允价值的初始计量，和这笔交易性金融资产相关的交易费用就会变成当期损益。等级资产负债表的时候，企业的会计人员应该对交易性金融资产的类型进行分别分析，确定各自的公允价值，并将其变动算入当期损益。这样不仅能够增加企业的收益，为企业的经营管理工作变得更加简单。

3.2 主要非金融工具项目

一般来说，企业的主要非金融工具项目可以分为两类，分别是投资性房地产和资产减值。企业对投资性房地产进行计量的时候，需要根据企业的实际经营情况选择合适的计量方式，一旦选择之后，就不能够改变。至于资产减值，可以为企业关于减值的多方面工作提供了一个建议。

3.3 利润表

传统的计量方式是按照企业的收入与支出配比的原则，计算出差额的。而公允价值的收益计算方法则采用资产负债法，把计算所得的资产价值的变动额作为当期的净收益。在一般的交易中，交易收入的公允价值和合同的价格是一致的。但是在分期支付等形式中，需要考虑到其他风险等因素的影响，把应收的合同价格进行折现，确认为公允价值的收入，并把合同价格和确认金额之间的差额算入当期损益。最后，在编制利润表的时候，不需要把年度损失登记在内。

3.4 企业合并

企业间进行合并，可以看做是一次交易活动。采取公允价值的计量方式，首先就要按照取得被购买方的资产、负债或者债券的公允价值确认企业的合并成本，购买方合并成本小于合并过程中所取得净资产份额公允价值的差额，应该计入当期损益。

3.5 债务重组

我国新颁布的会计准则中，对企业的债务重组过程的非现金资产清偿债务、债权转作资本过程中的非现金资产的价值都做了明确规定，要求必须严格按照其公允价值进行处理。企业采取公允价值计量凡事进行债务重组的得利是可以记入当期损益的，而对于债权人豁免的部分，债务人是可以作为得利计入当期损益。但是，债务人的收益在另一方面来说其实是债权人的损失。因此，通过债务重组的方式来让债权人承受巨大的损失是不现实。债权人没有任何理由为增加债务人的收益而牺牲自己的经济利益，除非双方存在着关联方关系。

4 公允价值对我国会计实务的影响

从目前我国会计实务的工作中，公允价值的运用效果既有有利的方面，又有不利的方面，不可否认的是，公允价值的实际运用，对于会计实务各方面的工作都有着不同程度的影响。

4.1 对债务重组的影响

公允价值主要关注企业的现在和将来的经营能力，能够全面地、充分地利用市场中的各种信息，把企业的各种实际情况更真实地展示出来。而在企业债务重组方面，公允价值能够帮助债务人获取更多的利润，而且还可以帮助很多无法偿还债务的企业成功办理债务重组，获得充足收益，而这份收益能够提升企业的股份收益，从而缓解了企业的经营压力，解决部分债务问题。

4.2 对企业合并的影响

如果企业合并采取公允价值进行计量，那么就会出现商誉，但要注意的是，所产生的商誉有可能是正商誉，或者负商誉。假如是前者，就需要按照相关的灌顶进行减值，如果是后者，就需要由相关部门进行详细的核查，然后计入当期损益。而且，购买双方的交易额是以公允价值进行计量的话，出现账目上的交易数量和公允价值有差异的情况时，需要把两者的相差数值算入当期损益。

4.3 对金融工具的影响

在会计实务中，历史成本占有成本计量的主导地位，但是对于金融工具来说，公允价值是唯一的计量，这是因为金融工具的交易过程中，并没有实际的操作，所以金融工具所得的资产并不属于传统的计量范围之内，所以，企业的会计人员是不能够把这些资产登记在财务会计报表中。但是一般来说，公允价值的计量只需要考虑这种投资在短时间之内是不是会有回报，而并不注重资产交易的具体过程和形式。所以，在金融工具的交易中，采取公允价值计量可以让企业获得更大的利润，但前提是企业的决策者能够准确地预测市场的未来走势，做出正确的决策，合理投资。所以总的来说，和传统计量相比，公允价值计量能够更加详细、精准地反映市场的未来走势，以及交易资产价值的涨跌，这一个优点，让金融工具的交易过程为企业带来更大的利润，只需要企业能够合理、正确地运用公允价值计量，就能够为企业带来更大的利润。

4.4 对企业纳税的影响

虽然在成本计量模式中，税法的计算方式和新会计准则的处理方式是基本相同的，但是采用公允价值计量进行计算，这两者又会显示出不同。新会计准则是在年末的时候，按照投资性房地产的公允价值而适当改变企业的账面价值，而不再计提摊销、折旧，而税法则是按照企业的实际成本计算投资性房地产的账面价值，不承认公允价值变化所产生的资产，这样的计算方法可能会导致企业出现负债等情况。

5 结 论

综上所述，公允价值的运用将会越来越广泛，随着我国市场经济的不断发展，相信将会成为会计实务计量的主流。随着公允价值的运用，相信不少人都能够看到公允价值对我国的会计实务工作有着深远的影响，而且还会突破我国传统的会计计量模式。尽管公允价值在我国的应用经验尚浅，但是其优越性已经能够为我国的各企业带来一定的利润，因此，相关的专业人员应该不断完善和提高相关的应用准则，确保公允价值能够在会计实务顺利运行，充分发挥公允价值应有的作用，以满足市场的要求和需要。

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