高校基建账并入会计“大账”核算的实务探索

龙素英

【摘 要】 2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”。文章以某高校两个建设项目为例，对预算资金和债务资金的收到、使用及固定资产交付等经济业务，分别就基建独立账务和并入会计大账如何核算与反映进行了实务探索，并得出结论：基建账务既单独核算又并入会计大账，能够实现分别独立反映基建项目会计信息，又全面完整反映高校会计信息。

【关键词】 高等学校； 基建账务； 会计大账； 会计核算

中图分类号：F235.99 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0118-06

关于高校基本建设如何核算和反映？如何处理基建账务与会计大账、会计报表的关系？问题的讨论包括“基建独立核算，还是并入会计大账核算？基建独立核算，仅并入高校财务报表？基建取消单独核算，完全并入会计大账核算？基建既独立核算，又并入会计大账核算？”

2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”，具体包括：高等学校对基本建设投资的会计核算，在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。本文以某高校两个基建项目为例，编制建设项目全过程的财务状况及经营成果和资金平衡表，分别对基建独立核算和并入会计大账核算与反映进行实务探索。

一、会计大账设置相应科目

二、有预算拨款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

有预算拨款的项目，包括预算拨款、其他拨款和学校自筹资金拨款进行基本建设的项目。案例学校该类项目资金，预算拨款和其他拨款通过学校零余额账户实行资金收付，学校自筹资金拨款通过学校预算外资金专用账户等实行资金收付。

对于涉及资金收付的经济业务，基建账务和会计大账应同时核算和反映；其余经济业务，根据基建账务按月汇总会计凭证和资金平衡表等会计资料，并入会计大账核算和反映。为简化起见，将所有基建账务零星资金支付业务，集中到1个月核算和反映。

学校A教学楼建设项目建设期1年，包括地方财政预算拨款1 000万元、中央财政国债拨款500万元和学校自筹资金拨款400万元。教学楼建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年12月学校收到财政拨入零余额账户用款额度授权支付基建项目预算拨款500万元、中央财政国债拨款300万元、财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。当月零余额账户用款额度支付预付备料款200万元、工程进度款120万元、土地征用及迁移补偿30万元；另工程进度款（抵扣备料款）30万元。12月，财政注销零余额账户用款额度。

次年1月，财政拨回零余额账户已注销用款额度。11月，零余额账户用款额度支付工程进度款450万元，学校自筹资金账户支付勘察设计费、监理费、管理费、土地征用及迁移补偿费等200万元，工程进度款（抵扣备料款）170万元。12月，办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。

三、有借款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

高校实际基建项目建设中，基建项目借款，主要包括国内借款、国外借款和会计大账借款等方式。各项国内外借款，由于基建账务无还款资金来源，以学校为债务主体，由学校偿还本息，通过学校专用账户实行借入资金的归集和管理。根据学校管理实际，基建账务和会计大账同时核算和反映资金收付的有关经济业务，其余经济业务由基建账务汇总会计凭证和编制资金平衡表，并入会计大账核算。为简化起见，反映某项目借款资金核算及反映的全过程，本文以1年期的流动资金、学校预算不足以安排资金的部分，由学校内部借款反映。

学校学生公寓建设项目总投资1 000万元，建设期1年，包括流动资金借款600万元、学校自筹资金200万元，项目资金不足部分由学校垫款支付。建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年1月2日学校流动资产贷款600万元，12月财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。1～12月支付工程进度款788万元、土地征用及迁移补偿、监理费等150万元；工程结算留质保金30万元；1～4季度每季支付贷款利息9万元、收到贷款资金银行存款利息1万元。项目资金不足部分由学校垫款支付。12月办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。次年1月2日归还贷款本金，学校大账付息1.2万元。次年2月财政专户拨入学校自筹资金拨款800万元，归还学校财务垫支借款和归还基建借款。年末，支付质保金。

四、结论和建议

基建账务单独核算，又并入会计大账，具有明显的优势。两套账既各自独立完整全面地反映基建项目的资金收支余情况，又分别按照各自管理要求实现基建资金的核算和反映。

基建账务并入会计大账后，会计大账财务报表信息真实完整，财务状况反映学校的整体和全貌，反映学校所有资金包括债务资金的性质、使用及其结果，有助于学校加强资金效益分析和财务风险控制。基建账务单独反映，适应了基建投资管理的特点，反映资金的占用和来源，各项目的投资情况、项目的进展、完工项目的质保金等。存在的不足主要为带来一定的重复工作，对会计人员要求更高。因此，各高校应根据财政部和教育部制定的实施细则，结合学校的管理实际，探索和实现基建账务独立核算又并入会计大账核算。

【参考文献】

[1] 财政部.高等学校会计制度[S].2013.endprint

【摘 要】 2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”。文章以某高校两个建设项目为例，对预算资金和债务资金的收到、使用及固定资产交付等经济业务，分别就基建独立账务和并入会计大账如何核算与反映进行了实务探索，并得出结论：基建账务既单独核算又并入会计大账，能够实现分别独立反映基建项目会计信息，又全面完整反映高校会计信息。

【关键词】 高等学校； 基建账务； 会计大账； 会计核算

中图分类号：F235.99 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0118-06

关于高校基本建设如何核算和反映？如何处理基建账务与会计大账、会计报表的关系？问题的讨论包括“基建独立核算，还是并入会计大账核算？基建独立核算，仅并入高校财务报表？基建取消单独核算，完全并入会计大账核算？基建既独立核算，又并入会计大账核算？”

2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”，具体包括：高等学校对基本建设投资的会计核算，在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。本文以某高校两个基建项目为例，编制建设项目全过程的财务状况及经营成果和资金平衡表，分别对基建独立核算和并入会计大账核算与反映进行实务探索。

一、会计大账设置相应科目

二、有预算拨款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

有预算拨款的项目，包括预算拨款、其他拨款和学校自筹资金拨款进行基本建设的项目。案例学校该类项目资金，预算拨款和其他拨款通过学校零余额账户实行资金收付，学校自筹资金拨款通过学校预算外资金专用账户等实行资金收付。

对于涉及资金收付的经济业务，基建账务和会计大账应同时核算和反映；其余经济业务，根据基建账务按月汇总会计凭证和资金平衡表等会计资料，并入会计大账核算和反映。为简化起见，将所有基建账务零星资金支付业务，集中到1个月核算和反映。

学校A教学楼建设项目建设期1年，包括地方财政预算拨款1 000万元、中央财政国债拨款500万元和学校自筹资金拨款400万元。教学楼建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年12月学校收到财政拨入零余额账户用款额度授权支付基建项目预算拨款500万元、中央财政国债拨款300万元、财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。当月零余额账户用款额度支付预付备料款200万元、工程进度款120万元、土地征用及迁移补偿30万元；另工程进度款（抵扣备料款）30万元。12月，财政注销零余额账户用款额度。

次年1月，财政拨回零余额账户已注销用款额度。11月，零余额账户用款额度支付工程进度款450万元，学校自筹资金账户支付勘察设计费、监理费、管理费、土地征用及迁移补偿费等200万元，工程进度款（抵扣备料款）170万元。12月，办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。

三、有借款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

高校实际基建项目建设中，基建项目借款，主要包括国内借款、国外借款和会计大账借款等方式。各项国内外借款，由于基建账务无还款资金来源，以学校为债务主体，由学校偿还本息，通过学校专用账户实行借入资金的归集和管理。根据学校管理实际，基建账务和会计大账同时核算和反映资金收付的有关经济业务，其余经济业务由基建账务汇总会计凭证和编制资金平衡表，并入会计大账核算。为简化起见，反映某项目借款资金核算及反映的全过程，本文以1年期的流动资金、学校预算不足以安排资金的部分，由学校内部借款反映。

学校学生公寓建设项目总投资1 000万元，建设期1年，包括流动资金借款600万元、学校自筹资金200万元，项目资金不足部分由学校垫款支付。建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年1月2日学校流动资产贷款600万元，12月财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。1～12月支付工程进度款788万元、土地征用及迁移补偿、监理费等150万元；工程结算留质保金30万元；1～4季度每季支付贷款利息9万元、收到贷款资金银行存款利息1万元。项目资金不足部分由学校垫款支付。12月办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。次年1月2日归还贷款本金，学校大账付息1.2万元。次年2月财政专户拨入学校自筹资金拨款800万元，归还学校财务垫支借款和归还基建借款。年末，支付质保金。

四、结论和建议

基建账务单独核算，又并入会计大账，具有明显的优势。两套账既各自独立完整全面地反映基建项目的资金收支余情况，又分别按照各自管理要求实现基建资金的核算和反映。

基建账务并入会计大账后，会计大账财务报表信息真实完整，财务状况反映学校的整体和全貌，反映学校所有资金包括债务资金的性质、使用及其结果，有助于学校加强资金效益分析和财务风险控制。基建账务单独反映，适应了基建投资管理的特点，反映资金的占用和来源，各项目的投资情况、项目的进展、完工项目的质保金等。存在的不足主要为带来一定的重复工作，对会计人员要求更高。因此，各高校应根据财政部和教育部制定的实施细则，结合学校的管理实际，探索和实现基建账务独立核算又并入会计大账核算。

【参考文献】

[1] 财政部.高等学校会计制度[S].2013.endprint

【摘 要】 2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”。文章以某高校两个建设项目为例，对预算资金和债务资金的收到、使用及固定资产交付等经济业务，分别就基建独立账务和并入会计大账如何核算与反映进行了实务探索，并得出结论：基建账务既单独核算又并入会计大账，能够实现分别独立反映基建项目会计信息，又全面完整反映高校会计信息。

【关键词】 高等学校； 基建账务； 会计大账； 会计核算

中图分类号：F235.99 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0118-06

关于高校基本建设如何核算和反映？如何处理基建账务与会计大账、会计报表的关系？问题的讨论包括“基建独立核算，还是并入会计大账核算？基建独立核算，仅并入高校财务报表？基建取消单独核算，完全并入会计大账核算？基建既独立核算，又并入会计大账核算？”

2013年12月30日财政部颁布新修订的《高等学校会计制度》，明确基建数据定期并入高校会计“大账”，具体包括：高等学校对基本建设投资的会计核算，在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。本文以某高校两个基建项目为例，编制建设项目全过程的财务状况及经营成果和资金平衡表，分别对基建独立核算和并入会计大账核算与反映进行实务探索。

一、会计大账设置相应科目

二、有预算拨款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

有预算拨款的项目，包括预算拨款、其他拨款和学校自筹资金拨款进行基本建设的项目。案例学校该类项目资金，预算拨款和其他拨款通过学校零余额账户实行资金收付，学校自筹资金拨款通过学校预算外资金专用账户等实行资金收付。

对于涉及资金收付的经济业务，基建账务和会计大账应同时核算和反映；其余经济业务，根据基建账务按月汇总会计凭证和资金平衡表等会计资料，并入会计大账核算和反映。为简化起见，将所有基建账务零星资金支付业务，集中到1个月核算和反映。

学校A教学楼建设项目建设期1年，包括地方财政预算拨款1 000万元、中央财政国债拨款500万元和学校自筹资金拨款400万元。教学楼建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年12月学校收到财政拨入零余额账户用款额度授权支付基建项目预算拨款500万元、中央财政国债拨款300万元、财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。当月零余额账户用款额度支付预付备料款200万元、工程进度款120万元、土地征用及迁移补偿30万元；另工程进度款（抵扣备料款）30万元。12月，财政注销零余额账户用款额度。

次年1月，财政拨回零余额账户已注销用款额度。11月，零余额账户用款额度支付工程进度款450万元，学校自筹资金账户支付勘察设计费、监理费、管理费、土地征用及迁移补偿费等200万元，工程进度款（抵扣备料款）170万元。12月，办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。

三、有借款的基建项目的核算和反映

（一）会计大账的核算和反映

高校实际基建项目建设中，基建项目借款，主要包括国内借款、国外借款和会计大账借款等方式。各项国内外借款，由于基建账务无还款资金来源，以学校为债务主体，由学校偿还本息，通过学校专用账户实行借入资金的归集和管理。根据学校管理实际，基建账务和会计大账同时核算和反映资金收付的有关经济业务，其余经济业务由基建账务汇总会计凭证和编制资金平衡表，并入会计大账核算。为简化起见，反映某项目借款资金核算及反映的全过程，本文以1年期的流动资金、学校预算不足以安排资金的部分，由学校内部借款反映。

学校学生公寓建设项目总投资1 000万元，建设期1年，包括流动资金借款600万元、学校自筹资金200万元，项目资金不足部分由学校垫款支付。建设项目所有资金支付的有关票据和合同，由基建财务审核和管理。

某年1月2日学校流动资产贷款600万元，12月财政专户拨入学校自筹资金拨款200万元。1～12月支付工程进度款788万元、土地征用及迁移补偿、监理费等150万元；工程结算留质保金30万元；1～4季度每季支付贷款利息9万元、收到贷款资金银行存款利息1万元。项目资金不足部分由学校垫款支付。12月办理交付使用资产及竣工财务决算1 000万元。次年1月2日归还贷款本金，学校大账付息1.2万元。次年2月财政专户拨入学校自筹资金拨款800万元，归还学校财务垫支借款和归还基建借款。年末，支付质保金。

四、结论和建议

基建账务单独核算，又并入会计大账，具有明显的优势。两套账既各自独立完整全面地反映基建项目的资金收支余情况，又分别按照各自管理要求实现基建资金的核算和反映。

基建账务并入会计大账后，会计大账财务报表信息真实完整，财务状况反映学校的整体和全貌，反映学校所有资金包括债务资金的性质、使用及其结果，有助于学校加强资金效益分析和财务风险控制。基建账务单独反映，适应了基建投资管理的特点，反映资金的占用和来源，各项目的投资情况、项目的进展、完工项目的质保金等。存在的不足主要为带来一定的重复工作，对会计人员要求更高。因此，各高校应根据财政部和教育部制定的实施细则，结合学校的管理实际，探索和实现基建账务独立核算又并入会计大账核算。

【参考文献】

[1] 财政部.高等学校会计制度[S].2013.endprint