“营改增”后企业财务战略变革策略研究

关杰

【摘 要】 随着社会主义市场经济的发展，当前营业税存在的一些问题在经济运行过程中逐渐显现，一定程度上制约了经济社会的活力。随着 “营改增”试点的铺开，企业财务战略也应当谋求一定的变革以适应“营改增”时代的到来。文章从“营改增”自身特点出发，结合企业财务战略，阐述了“营改增”对于企业财务运行的影响，并详细论述了在“营改增”后企业财务战略调整变革的具体路径。

【关键词】 “营改增”； 财务战略； 变革策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0087-03

一、引言

2012年1月1日，“营改增”首先在上海试点，随后，又在江苏等8省市相继展开试点。随着社会主义市场经济的发展，当前营业税存在的一些问题在经济运行过程中逐渐显现，一定程度上制约了经济社会的活力。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种税，其最终纳税额为销项税额与进项税额的差额。而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。“营改增”试点的展开主要针对营业税“道道征收”、重复征税的问题，从而将第二产业、第三产业的增值税抵扣链条完全打通，以进一步强化经济社会的专业化分工，促进产业转型和经济结构调整。本次“营改增”试点的范围主要集中在交通运输业和部分现代服务业。在当前增值税征收体系中，税率主要有17%和13%两档，本次“营改增”增加了11%和6%的两档税率，分别对应交通运输业（11%）以及技术服务、物流服务、文化创意服务等现代服务业（6%）。

“营改增”对于企业财务战略的运行必然造成一定的影响，如何在“营改增”后对企业自身的财务战略进行相应性的调整，以保障企业财务战略的环境适应性，使得在”营改增”环境下加强对于企业财务战略调整与变革的研究具有一定的理论与现实意义。

二、“营改增”与现行纳税体系相比的新特征

“营改增”是伴随着社会主义市场经济的快速发展而出现的，现行的纳税体系中的某些部分对于充分激发整个社会的经济活力起到了一定的阻碍作用，“营改增”试点的铺开正是为了解决现行纳税体系中相对不合理的部分，以充分降低企业税负，提升经济活力。具体地，“营改增”与现行纳税体系相比的新特征体现在以下四个方面：

（一）纳税主体确定更加明细化

现行的增值税体系在纳税主体的确定方面并未包含第三产业的企业、组织（如生产服务型企业）或个人。而从“营改增”试点的执行方案来看生产性服务业以及交通运输业的企业和个人均列为纳税人范围。另外，当前的增值税和营业税的纳税体系在纳税标准方面并没有进行明确的界定。在“营改增”试点方案中，以销售额500万元为标准，将纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，他们在纳税的税率、计税形式等均存在差异。同时，“营改增”中对于国外的企业或个人的服务行为的纳税标准也进行了明确的界定。

（二）征收税率以及起征点重新界定

当前的增值税的征收税率仅仅包括标准税率和低税率两种类型。“营改增”在征收税率层面增加了两档征收税率：11%和6%。11%的征收率主要适用于交通运输服务业；6%的征收率则主要针对一般服务业（物流辅助服务业等）。另外，“营改增”试点方案同时规定，企业同时进行两种不同形式的服务业项目，对于二者应当区别开来，分别计算和征收增值税，这也进一步增强了“营改增”中税率设置的合理性。

（三）税收计算方式清晰化

当前增值税征收体系在对行业的区别分类征收方面还存在一定的模糊性，在“营改增”试点方案中，对于特定行业的特定项目，比如交通运输服务业、体育产业等，在增值税计税方式上适用普通增值税，而涉及金融以及其他与人民群众生活更加相关的服务型产业的计税方式则使用简便征收。同时，小规模纳税人通常适合采用简易情景下的增值税计税方式。总的来说，试点方案对于组织应该按照标准计税方式还是简易计税方式进行了清晰的界定。

（四）增值税纳税对象重新聚焦化

当前的增值税征收体系所关注的均为生产性行业，即可能产生有形产品增值的行业，而在服务型行业则主要以营业税为税种主体。在“营改增”试点的执行方案中，运输服务业、物流辅助服务业、中介咨询等服务型企业或个人也被纳入到增值税征收体系中，而原本这些服务业均属于营业税的范畴。因此，“营改增”对增值税纳税对象进行了重新聚焦化。

三、“营改增”对企业财务活动的影响

由于涉及税率以及征税项目的变化，“营改增”的实施必然对企业既有的财务战略产生一定的影响。笔者认为，“营改增”对企业财务活动的影响主要包括：减轻企业税务负担、影响企业账面数据结构、影响企业的定价策略和计价方法、提升企业资金利用效率四个方面。

（一）减轻企业税务负担

按照原来营业税的计税方式，企业外购的服务费用不能抵扣，而企业的服务收入应当以全额计征营业税，“营改增”使得第二产业、第三产业的增值税抵扣链条完全打通，企业能够通过合理的税务筹划减轻其税务负担。比如，A企业主营业务为交通运输服务业，其当期营业额为20亿元，按照“营改增”前的税率计算，其当期应纳营业税额为0.6亿元（20×3%）。在“营改增”后期纳税种类将由营业税转为增值税，而交通运输服务业的增值税税率为11%，那么其销项税额便为2.2亿元（20×11%）。假设该企业在服务提供过程中发生10亿元的外购费用，而外购费用以17%的税率计算，那么其进项税额为1.7亿元（10×17%）。按照销项税额与进项税额的差额计算的A企业期末应缴纳的增值税为0.5亿元（2.2-1.7），比原先的营业税纳税额少缴0.1亿元。

（二）影响企业账面数据结构

增值税是价外税（税额不体现在销售额中），而营业税则是价内税（税额包含在销售额中），因此，“营改增”后，企业财务报表中的营业收入将不包含增值税额，而若按原先的计税方法则在营业收入中包含营业税税额。因此，“营改增”后，企业账面数据结构将会有所变化，主营业务收入将会减少，销售利润率则可能提高。同时，由于增值税税额在损益表中并不会得到反映，因此在对企业财务分析以及规划过程中均会受到一定程度的影响。

总的来说，对于“营改增”后对企业盈利能力的分析，只有企业的利润以及主营业务两者均增长的前提下才能判断企业真实的盈利能力是否得到提高。

（三）影响企业的定价策略和计价方法

如上所述，营业税和增值税分别属于价内税和价外税，相应地，“营改增”对于企业的产品定价机制势必产生影响。比如S公司业务扩张需要为其产品进行相应的广告，它与广告公司的广告费用合同标注为50万元，如果按照当前的广告业营业税率5%计算，则S公司总需缴纳营业税2.5万元。而“营改增”后，广告公司原先广告业务转为增值税征收条目，按照6%税率计算，假设广告企业没有相应可抵扣的进项税额，则该广告公司共需缴纳增值税3万元。相比于缴纳营业税的情况多出5 000元。因此，广告公司很可能制定新的广告价格，以减轻自身的税务负担。实际上，尽管S公司从账面上看承受了多出5 000元的税务负担，但是由于能够得到广告公司开出的增值税发票，今后仍然可以用来抵扣销项税额。因此，”营改增”后企业之间如何定价以及相应的税务负担划分，将由各自的市场地位和议价能力综合决定。

（四）提升企业资金利用效率

由于”营改增”打通了第二产业和第三产业的增值税抵扣链条，因此，“营改增”对于提升企业资金利用效率也有着一定的促进作用。以上海某家信息技术公司为例，该企业处于行业的中游，需要通过上游企业提供设备以及向下游企业输送信息技术服务。从其2013年的数据来看，该公司因扩大生产以及业务需要向其上游制造企业购入生产设备，总值2 000多万元，当期增值税进项税额为340余万元，另外，该企业处于行业中游的特性使得其在向下游企业提供信息技术服务的过程中能够为下游企业创造100余万元的增值税进项税额。同时，该企业在促进上下游企业业务增长以及税务负担调整的过程中，自身业务以及税务负担也得到了改善。

从该企业的事例中不难发现，“营改增”对于企业的税负调节以及行业作用的发挥有着较为明显的影响，企业税负的减轻对于其扩大生产规模、增强设备的先进性等方面发挥了重要的作用，利于企业自身的资金使用以及财务管理。

四、“营改增”后企业财务战略变革的具体路径

笔者认为，企业可以从企业战略文化、财务业务操作、财务制度设计进行相应的调整和变革，以适应“营改增”为企业财务活动带来的变化。具体路径图如图1所示。

（一）转变固有思路、化消极为主动

“营改增”本身就是一种变革，因此，企业财务部门也必须转变固有思路，进一步强化和完善内部财务管理体制，做到“以动制动”。具体地，企业需要从以下几个方面入手：第一个层面，由于增值税以及营业税在诸多层面存在差异（税率不同、计税方法不同等），使得在“营改增”后企业财务人员需要及时地汇总企业财务、税务信息，明确税收缴纳范围，准确计算应纳税费。这对企业财务部门工作效率以及工作的主动性提出了进一步的要求，必要时，企业必须构建明晰的内部制度保障涉税工作的及时完成。第二个层面，”营改增”的实习要求企业必须进一步强化以及完善现有的发票管理制度，以进一步规范企业税务行为。另外，由于增值税政策不同于营业税政策，在增值税缴纳的过程中，可能会涉及一系列的先征后退、即征即退等优惠政策，这些税收政策对于企业现金流会产生一定的影响，因此，企业必须进一步强化自身现金流的调配和使用，以适应“营改增”的税务调整；最后，企业应当增强自身财务管理专业化水平，加强对财务管理人员的专业化培训与指导，以人才的主动培养模式替代被动应对模式，从而增强对“营改增”带来的环境不确定性的应对能力。

（二）利用税收政策合理进行税务筹划

税务筹划是企业降低自身税务负担的常用方法，在“营改增”情况下，各个税种之间的税率差为税务筹划进一步提供了可能，企业财务战略的调整过程中，应当注重税收筹划工作的灵活性。首先，企业应善于利用试点形成的政策洼地效应，积极选择购买试点地区和试点行业企业提供的服务，尤其是对业务分散在各地的集团公司，更要合理配置业务，达到税收筹划的目的。比如A集团公司涉及信息技术服务，其在试点地区以及试点地区以外均有分公司，则可以考虑服务类业务尽量集中在试点地区展开，以降低自身的税务负担；其次，企业可以从定价策略出发谋求差价收益。如上条所述，企业的最后总采购成本将会因上下游企业为增值税纳税人而有所下降；最后，企业应当积极把握政府的税收优惠政策，比如，对于一些税务负担相对较重的行业或企业，政府会在宏观政策上进行一些补贴或扶持，对于该类政策，企业应当积极评估，并及时抓住机遇，在政策的范围内进行纳税税额申报，必要时申请政府财政扶持。

（三）调整成本结构提高企业竞争力

“营改增”为企业调整成本结构以及业务结构提供了一次外部机遇，从财务战略角度来分析，企业必须充分利用“营改增”方案中的实施细则，充分发挥政策优势，降低自身税务负担，以提升成本竞争力。具体地，企业可以从以下三个方面着手：首先，企业应当提升财务管理专业性，优化原先企业的成本结构，必要时，将成本费用较大、税负偏高的业务剥离出去，同时，积极利用增值税进项税可抵扣来减轻企业税负压力；其次，企业应当在政策的范围内积极开拓市场，时机成熟时通过寻求境外业务以积极利用增值税的抵扣优惠；最后，企业应当抓住机遇，对企业自身掌握的现有资源进行整合以及集成，加快扩大生产以及更新设备，从而增强企业核心竞争能力。

五、小结

“营改增”对于降低企业税务负担，激发经济社会的活力，强化社会的分工体系有着一定的促进作用。同时，“营改增”为企业财务战略的调整与变革带来了一定的契机，随着“营改增”试点的铺开，企业财务战略也应当谋求一定的变革以适应“营改增”时代的到来。企业应当抓住“营改增”为其带来的历史性机遇，进一步强化内部财务管理体系，加强税务筹划和现金流管理，从而为企业的进一步发展创造良好的条件和环境。

【参考文献】

[1] 贾康.为什么要“营改增”[J].上海国资，2012（1），23-24.

[2] 徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融，2012（7），78-79.

[3] 伍岚.营业税改征增值税对湖南地区物流企业的影响分析[J].财会研究，2012（12），33-35.

[4] 辜胜阻.加快推进中小企业转型升级[J].中国中小企业，2012（9），10-11.

[5] 周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究，2012（18），22-23.

[6] 周其俊.上海“营改增”试点成效好于预期[N].上海文汇报，2012-07-26.

[7] 张锦毅.浅谈“营改增”对企业的影响[J].管理观察，2012（26）：12-14.

[8] 潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012（12）：77-78.

[9] 邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012（10）：8-9.

[10] 孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J].当代经济，2012（19）：45-46.

[11] 康世硕.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友，2012（21）：37-38.

[12] 夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J].中国流通经济，2012（3）：55-56 .

[13] 杨全社.增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务，2010（6）：29-30.

总的来说，对于“营改增”后对企业盈利能力的分析，只有企业的利润以及主营业务两者均增长的前提下才能判断企业真实的盈利能力是否得到提高。

（三）影响企业的定价策略和计价方法

如上所述，营业税和增值税分别属于价内税和价外税，相应地，“营改增”对于企业的产品定价机制势必产生影响。比如S公司业务扩张需要为其产品进行相应的广告，它与广告公司的广告费用合同标注为50万元，如果按照当前的广告业营业税率5%计算，则S公司总需缴纳营业税2.5万元。而“营改增”后，广告公司原先广告业务转为增值税征收条目，按照6%税率计算，假设广告企业没有相应可抵扣的进项税额，则该广告公司共需缴纳增值税3万元。相比于缴纳营业税的情况多出5 000元。因此，广告公司很可能制定新的广告价格，以减轻自身的税务负担。实际上，尽管S公司从账面上看承受了多出5 000元的税务负担，但是由于能够得到广告公司开出的增值税发票，今后仍然可以用来抵扣销项税额。因此，”营改增”后企业之间如何定价以及相应的税务负担划分，将由各自的市场地位和议价能力综合决定。

（四）提升企业资金利用效率

由于”营改增”打通了第二产业和第三产业的增值税抵扣链条，因此，“营改增”对于提升企业资金利用效率也有着一定的促进作用。以上海某家信息技术公司为例，该企业处于行业的中游，需要通过上游企业提供设备以及向下游企业输送信息技术服务。从其2013年的数据来看，该公司因扩大生产以及业务需要向其上游制造企业购入生产设备，总值2 000多万元，当期增值税进项税额为340余万元，另外，该企业处于行业中游的特性使得其在向下游企业提供信息技术服务的过程中能够为下游企业创造100余万元的增值税进项税额。同时，该企业在促进上下游企业业务增长以及税务负担调整的过程中，自身业务以及税务负担也得到了改善。

从该企业的事例中不难发现，“营改增”对于企业的税负调节以及行业作用的发挥有着较为明显的影响，企业税负的减轻对于其扩大生产规模、增强设备的先进性等方面发挥了重要的作用，利于企业自身的资金使用以及财务管理。

四、“营改增”后企业财务战略变革的具体路径

笔者认为，企业可以从企业战略文化、财务业务操作、财务制度设计进行相应的调整和变革，以适应“营改增”为企业财务活动带来的变化。具体路径图如图1所示。

（一）转变固有思路、化消极为主动

“营改增”本身就是一种变革，因此，企业财务部门也必须转变固有思路，进一步强化和完善内部财务管理体制，做到“以动制动”。具体地，企业需要从以下几个方面入手：第一个层面，由于增值税以及营业税在诸多层面存在差异（税率不同、计税方法不同等），使得在“营改增”后企业财务人员需要及时地汇总企业财务、税务信息，明确税收缴纳范围，准确计算应纳税费。这对企业财务部门工作效率以及工作的主动性提出了进一步的要求，必要时，企业必须构建明晰的内部制度保障涉税工作的及时完成。第二个层面，”营改增”的实习要求企业必须进一步强化以及完善现有的发票管理制度，以进一步规范企业税务行为。另外，由于增值税政策不同于营业税政策，在增值税缴纳的过程中，可能会涉及一系列的先征后退、即征即退等优惠政策，这些税收政策对于企业现金流会产生一定的影响，因此，企业必须进一步强化自身现金流的调配和使用，以适应“营改增”的税务调整；最后，企业应当增强自身财务管理专业化水平，加强对财务管理人员的专业化培训与指导，以人才的主动培养模式替代被动应对模式，从而增强对“营改增”带来的环境不确定性的应对能力。

（二）利用税收政策合理进行税务筹划

税务筹划是企业降低自身税务负担的常用方法，在“营改增”情况下，各个税种之间的税率差为税务筹划进一步提供了可能，企业财务战略的调整过程中，应当注重税收筹划工作的灵活性。首先，企业应善于利用试点形成的政策洼地效应，积极选择购买试点地区和试点行业企业提供的服务，尤其是对业务分散在各地的集团公司，更要合理配置业务，达到税收筹划的目的。比如A集团公司涉及信息技术服务，其在试点地区以及试点地区以外均有分公司，则可以考虑服务类业务尽量集中在试点地区展开，以降低自身的税务负担；其次，企业可以从定价策略出发谋求差价收益。如上条所述，企业的最后总采购成本将会因上下游企业为增值税纳税人而有所下降；最后，企业应当积极把握政府的税收优惠政策，比如，对于一些税务负担相对较重的行业或企业，政府会在宏观政策上进行一些补贴或扶持，对于该类政策，企业应当积极评估，并及时抓住机遇，在政策的范围内进行纳税税额申报，必要时申请政府财政扶持。

（三）调整成本结构提高企业竞争力

“营改增”为企业调整成本结构以及业务结构提供了一次外部机遇，从财务战略角度来分析，企业必须充分利用“营改增”方案中的实施细则，充分发挥政策优势，降低自身税务负担，以提升成本竞争力。具体地，企业可以从以下三个方面着手：首先，企业应当提升财务管理专业性，优化原先企业的成本结构，必要时，将成本费用较大、税负偏高的业务剥离出去，同时，积极利用增值税进项税可抵扣来减轻企业税负压力；其次，企业应当在政策的范围内积极开拓市场，时机成熟时通过寻求境外业务以积极利用增值税的抵扣优惠；最后，企业应当抓住机遇，对企业自身掌握的现有资源进行整合以及集成，加快扩大生产以及更新设备，从而增强企业核心竞争能力。

五、小结

“营改增”对于降低企业税务负担，激发经济社会的活力，强化社会的分工体系有着一定的促进作用。同时，“营改增”为企业财务战略的调整与变革带来了一定的契机，随着“营改增”试点的铺开，企业财务战略也应当谋求一定的变革以适应“营改增”时代的到来。企业应当抓住“营改增”为其带来的历史性机遇，进一步强化内部财务管理体系，加强税务筹划和现金流管理，从而为企业的进一步发展创造良好的条件和环境。

【参考文献】

[1] 贾康.为什么要“营改增”[J].上海国资，2012（1），23-24.

[2] 徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融，2012（7），78-79.

[3] 伍岚.营业税改征增值税对湖南地区物流企业的影响分析[J].财会研究，2012（12），33-35.

[4] 辜胜阻.加快推进中小企业转型升级[J].中国中小企业，2012（9），10-11.

[5] 周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究，2012（18），22-23.

[6] 周其俊.上海“营改增”试点成效好于预期[N].上海文汇报，2012-07-26.

[7] 张锦毅.浅谈“营改增”对企业的影响[J].管理观察，2012（26）：12-14.

[8] 潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012（12）：77-78.

[9] 邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012（10）：8-9.

[10] 孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J].当代经济，2012（19）：45-46.

[11] 康世硕.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友，2012（21）：37-38.

[12] 夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J].中国流通经济，2012（3）：55-56 .

[13] 杨全社.增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务，2010（6）：29-30.

总的来说，对于“营改增”后对企业盈利能力的分析，只有企业的利润以及主营业务两者均增长的前提下才能判断企业真实的盈利能力是否得到提高。

（三）影响企业的定价策略和计价方法

如上所述，营业税和增值税分别属于价内税和价外税，相应地，“营改增”对于企业的产品定价机制势必产生影响。比如S公司业务扩张需要为其产品进行相应的广告，它与广告公司的广告费用合同标注为50万元，如果按照当前的广告业营业税率5%计算，则S公司总需缴纳营业税2.5万元。而“营改增”后，广告公司原先广告业务转为增值税征收条目，按照6%税率计算，假设广告企业没有相应可抵扣的进项税额，则该广告公司共需缴纳增值税3万元。相比于缴纳营业税的情况多出5 000元。因此，广告公司很可能制定新的广告价格，以减轻自身的税务负担。实际上，尽管S公司从账面上看承受了多出5 000元的税务负担，但是由于能够得到广告公司开出的增值税发票，今后仍然可以用来抵扣销项税额。因此，”营改增”后企业之间如何定价以及相应的税务负担划分，将由各自的市场地位和议价能力综合决定。

（四）提升企业资金利用效率

由于”营改增”打通了第二产业和第三产业的增值税抵扣链条，因此，“营改增”对于提升企业资金利用效率也有着一定的促进作用。以上海某家信息技术公司为例，该企业处于行业的中游，需要通过上游企业提供设备以及向下游企业输送信息技术服务。从其2013年的数据来看，该公司因扩大生产以及业务需要向其上游制造企业购入生产设备，总值2 000多万元，当期增值税进项税额为340余万元，另外，该企业处于行业中游的特性使得其在向下游企业提供信息技术服务的过程中能够为下游企业创造100余万元的增值税进项税额。同时，该企业在促进上下游企业业务增长以及税务负担调整的过程中，自身业务以及税务负担也得到了改善。

从该企业的事例中不难发现，“营改增”对于企业的税负调节以及行业作用的发挥有着较为明显的影响，企业税负的减轻对于其扩大生产规模、增强设备的先进性等方面发挥了重要的作用，利于企业自身的资金使用以及财务管理。

四、“营改增”后企业财务战略变革的具体路径

笔者认为，企业可以从企业战略文化、财务业务操作、财务制度设计进行相应的调整和变革，以适应“营改增”为企业财务活动带来的变化。具体路径图如图1所示。

（一）转变固有思路、化消极为主动

“营改增”本身就是一种变革，因此，企业财务部门也必须转变固有思路，进一步强化和完善内部财务管理体制，做到“以动制动”。具体地，企业需要从以下几个方面入手：第一个层面，由于增值税以及营业税在诸多层面存在差异（税率不同、计税方法不同等），使得在“营改增”后企业财务人员需要及时地汇总企业财务、税务信息，明确税收缴纳范围，准确计算应纳税费。这对企业财务部门工作效率以及工作的主动性提出了进一步的要求，必要时，企业必须构建明晰的内部制度保障涉税工作的及时完成。第二个层面，”营改增”的实习要求企业必须进一步强化以及完善现有的发票管理制度，以进一步规范企业税务行为。另外，由于增值税政策不同于营业税政策，在增值税缴纳的过程中，可能会涉及一系列的先征后退、即征即退等优惠政策，这些税收政策对于企业现金流会产生一定的影响，因此，企业必须进一步强化自身现金流的调配和使用，以适应“营改增”的税务调整；最后，企业应当增强自身财务管理专业化水平，加强对财务管理人员的专业化培训与指导，以人才的主动培养模式替代被动应对模式，从而增强对“营改增”带来的环境不确定性的应对能力。

（二）利用税收政策合理进行税务筹划

税务筹划是企业降低自身税务负担的常用方法，在“营改增”情况下，各个税种之间的税率差为税务筹划进一步提供了可能，企业财务战略的调整过程中，应当注重税收筹划工作的灵活性。首先，企业应善于利用试点形成的政策洼地效应，积极选择购买试点地区和试点行业企业提供的服务，尤其是对业务分散在各地的集团公司，更要合理配置业务，达到税收筹划的目的。比如A集团公司涉及信息技术服务，其在试点地区以及试点地区以外均有分公司，则可以考虑服务类业务尽量集中在试点地区展开，以降低自身的税务负担；其次，企业可以从定价策略出发谋求差价收益。如上条所述，企业的最后总采购成本将会因上下游企业为增值税纳税人而有所下降；最后，企业应当积极把握政府的税收优惠政策，比如，对于一些税务负担相对较重的行业或企业，政府会在宏观政策上进行一些补贴或扶持，对于该类政策，企业应当积极评估，并及时抓住机遇，在政策的范围内进行纳税税额申报，必要时申请政府财政扶持。

（三）调整成本结构提高企业竞争力

“营改增”为企业调整成本结构以及业务结构提供了一次外部机遇，从财务战略角度来分析，企业必须充分利用“营改增”方案中的实施细则，充分发挥政策优势，降低自身税务负担，以提升成本竞争力。具体地，企业可以从以下三个方面着手：首先，企业应当提升财务管理专业性，优化原先企业的成本结构，必要时，将成本费用较大、税负偏高的业务剥离出去，同时，积极利用增值税进项税可抵扣来减轻企业税负压力；其次，企业应当在政策的范围内积极开拓市场，时机成熟时通过寻求境外业务以积极利用增值税的抵扣优惠；最后，企业应当抓住机遇，对企业自身掌握的现有资源进行整合以及集成，加快扩大生产以及更新设备，从而增强企业核心竞争能力。

五、小结

“营改增”对于降低企业税务负担，激发经济社会的活力，强化社会的分工体系有着一定的促进作用。同时，“营改增”为企业财务战略的调整与变革带来了一定的契机，随着“营改增”试点的铺开，企业财务战略也应当谋求一定的变革以适应“营改增”时代的到来。企业应当抓住“营改增”为其带来的历史性机遇，进一步强化内部财务管理体系，加强税务筹划和现金流管理，从而为企业的进一步发展创造良好的条件和环境。

【参考文献】

[1] 贾康.为什么要“营改增”[J].上海国资，2012（1），23-24.

[2] 徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融，2012（7），78-79.

[3] 伍岚.营业税改征增值税对湖南地区物流企业的影响分析[J].财会研究，2012（12），33-35.

[4] 辜胜阻.加快推进中小企业转型升级[J].中国中小企业，2012（9），10-11.

[5] 周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究，2012（18），22-23.

[6] 周其俊.上海“营改增”试点成效好于预期[N].上海文汇报，2012-07-26.

[7] 张锦毅.浅谈“营改增”对企业的影响[J].管理观察，2012（26）：12-14.

[8] 潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012（12）：77-78.

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