小企业会计准则下会计核算简化分析

□文/张瑞梅

（长沙商贸旅游职业技术学院 湖南·长沙）

我国400多万户企业中，小企业占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。针对小企业的实际情况，2009年9月国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，2004年4月财政部发布《小企业会计制度》，2011年10月财政部发布《小企业会计准则》。此举标志着我国适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小微型企业的《小企业会计准则》的企业会计准则体系基本建成。

我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，《小企业会计准则》对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。

一、统一采用历史成本计量

《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照《企业所得税法》中的有关认定标准。

按照《企业会计准则》，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，计提减值准备并确认资产减值损失。依据《小企业会计准则》，资产不再计提减值准备，当小企业资产确实发生损失时，要确定参照《企业所得税法》中的有关认定标准，标准如下：

小企业发生下列资产损失，以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除：在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；各项存货发生的正常损耗；固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，等等。

以固定资产损失为例：（1）固定资产盘亏、丢失、被盗损失时，报经批准前，借记待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢、累计折旧；贷记固定资产。已经批准后，借记原材料等科目（残料价值）、其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）、营业外支出；贷记待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢；（2）固定资产报废、毁损、出售、对外投资损失时，报经批准前，按固定资产清理会计处理方法处理。已经批准后，借记营业外支出；贷记固定资产清理。

小企业法则下采用历史成本计量，固定资产不再计提资产减值准备；确实发生亏损等损失时，直接做亏损的账务处理。因此，少了一道账务处理程序，简化了会计核算工作。

二、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价

在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

债券摊销的实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券账面价值而得。由于债券的账面价值逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。而直线法是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。这种方法简单方便，又便于理解。

三、统一采用成本法核算长期股权投资

《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

权益法下，初始投资时，就要判断是否调整初始投资成本，具体方法是：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。这时，借记长期股权投资，贷记银行存款、营业外收入（差额）。持有期时，被投资单位实现盈利或亏损，投资单位都要作长期股权投资损益的调整。盈利时，借记长期股权投资—损益调整，贷记投资收益；亏损时做相反的会计分录，长期股权股资科目账面价值减记至零为限；如还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款等的账面价值减记至零为限。被投资单位所有者权益的其他变动时，也要作账务处理，借记长期股权投资—其他权益变动，贷记资本公积—其他资本公积（或相反的分录）。

成本法下，长期股权投资初始投资时应当按照初始投资成本计量，借记长期股权投资、应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利），贷记银行存款。持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，确认为当期投资收益，借记应收股利，贷记投资收益。

从以上账务处理可以看出，长期股权投资的成本法比权益法的会计核算简单得多。权益法下，初始投资时，就要根据初始投资成本和应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额来判断分别做不同的账务处理；而成本法下，账务处理单一。权益法下，被投资单位的权益变动，投资单位都要做账务处理；而成本法下，被投资单位的权益变动，不需做账务处理。因此，小企业会计准则下小企业统一采用成本法核算长期股权投资，简化了账务处理，简化了会计核算。

综上，小企业会计准则更立足于我国小企业发展的实际，简化了会计核算要求，又与我国税法保持协调，体现了极其鲜明的特色，是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计标准。

［1］财会［2011］17号.小企业会计准则［S］.2011.

［2］工信部联企业［2011］300号.中小企业划型标准规定［S］.2011.

［3］财政部［2006］.企业会计准则——应用指南.2006.