税收执法风险与内控机制

田雨

摘要：税收执法关乎社会稳定及人民发展，对于依法治税，规避及防范执法风险具有重要意义。作为税收法制监督中的重要一环，税收执法风险分析及内控机制构建都需要执法部门的参与，这樣才能够更好的满足我国的社会主义发展需求。税收执法风险的存在主要是由队相关执法人员的控制不到位造成的，本文通过对税收执法内控机制进行阐述，并就税收执法中的风险进行分析，提出了加强内控机制的对策，以期进一步推动我国的社会经济发展。

关键词：税收执法；风险分析；内控机制

近年来，我国政府在税收方面的研究力度不断加大，对于加强税收执法监督并构建完善的内控机制起到了较大的促进作用，由此初步形成了基于信息化建设的税收内部控制新模式。面对不断完善的市场机制，对于税收执法也提出了更高的要求，就税收执法过程中存在的风险进行分析，并建立起完善的内控机制是当前急需解决的重要问题。

一、税收执法内控机制概述

内部控制是当前新兴的一种管理理论，通过加强过程控制及风险防范，在金融、会计、保险、税收等行业应用广泛。税收执法内控机制则是指税务机关通过各种途径采取措施加强税收执法过程的监督与控制，以提高税收执法工作效率，减少偷税漏税行为，提高工作人员自身素质，减少工作人员的不作为现象，从而更好的实践税收执法政策及各项管理制度，为社会进步及人民发展做出贡献。

税收执法内控机制构建的一方面是信息化发展，通过建立统一的监控平台，对税收内部组织不断优化，以更好的满足税收执法需求。另一方面是对执法人员进行严格的培训、监督和控制，提高他们工作素质的同时，严厉打击不作为的工作作风和“吃拿卡要报”等不良行为。

二、税收执法风险分析

1、政策因素

在现行的税收执法过程中，法律方面所占的比例较少，其中大多数文件都是标准规则，文件多，规定多，但真正付诸实践的却很少，而且这些文件互通性较差，由此使得税收政策执行起来较为复杂，甚至出现冲突。很多税收执法部门对于税收政策的预期性较高，由此导致实践操作过程中差异加大，实际税收款与预期相差太多，从而导致指标不达标。此外，很多关于税收执法的相关政策缺乏强制性落实标准，在执行过程中一旦出现政策漏洞就会引起民众恐慌，甚至出现投机取巧行为，从而影响到纳税人的积极性，导致税收工作无法顺利进行。

2、税收人员的不作为

这里是说税收人员的工作不到位就是说税收工作的相关人员不能严格按照相关法规进行操作，有些纳税人为了偷税、漏税，通过各种非法手段拉拢税收人员，税收人员滥用职权，假公济私，导致税收腐败横行，对其他纳税人产生不利影响，并进一步加大税收执法风险。

很多税务干部尤其是一线执法人员对于税收工作并不了解，不能够严格按照税收规定本意进行税收执法，对于投机取巧的税收执法行为难以采取有效处理措施，从而影响到税收工作效率。此外，有些税务干部的工作责任心不够强，对于税收工作也是走走形式，草草了事，存在滥用职权、随意执法的现象，从而对税收执法工作产生严重制约。这样很容易给税收执法带来极大的风险。

3.“吃拿卡要报”问题严重

所谓的“吃拿卡要报”问题就是指一些机关干部人员工作作风不正的问题，这也是存在于税收工作人员中的一个较为普遍的现象。很多税收人员利用工作职权“吃拿卡要报”，谋取一己私利，严重影响了工作效率，使得地税形象和地税环境严重破坏。这是现代社会造成税收执法风险的一大要害，也是一种违法犯罪行为。

三、税收执法内控机制的构建策略

1、加强税收执法人员的思想认识

税收执法工作效率不高的一个重要原因就是税收执法热源认识不到位，执法素质不高，对此，从根本上加强税收执法人员思想认识至关重要。首先税务机关应当加强税务人员教育，从思想上促使执法人员强化风险意识，通过实施法制教育，以提高其执法能力及执法水平。对于税收执法过程中出现的工作人员渎职、不作为现象也要严肃处理，给予相应的处分。其次，税务机关应当大力宣传税收法治教育，引导执法人员树立税收法治意识，坚持依法治税，以执法为民，聚财为国为原则，以提高税收执法水平。要严格打击“吃拿卡要报”现象，对于这类工作人员应当严肃处理，必要时辅以法律手段。最后，税务机关要加强执法人员的教育培训，加大税收法律政策及业务知识的培训力度，逐步提升税务干部的综合素质，促使其掌握各种税法知识及规范标准，对于不合格、不参与培训或考核不合格的税务人员，不允许上岗，对于执法严谨，严于律己的税务人员则要给予大力表彰，以更好的满足税收执法需求。

2、构建完善的税收执法内控机制

内控机制的建设包括对经济活动的监督、执行、决策的分离，包括议事决策机制的健全，包括内部监督机制和岗位责任机制的完善等多方面的内容。税收执法风险的规避必须要在根本上做好这些。其次，内控的关键是要做好相关工作人员的培训和评价，要保证工作人员的工作能力。对于税收执法，应当严格按照法律程序执行，并成立专门的监督小组进行税收执法监督，严厉惩罚违法分子，严肃处理违法行为，以保证税收执法的顺利进行。对于税收执法岗位，税务部门应当建立岗位责任制，定期进行检查和考核，以形成环环相扣的内部控制机制。

3、优化税收执法环境

要想促进税收执法水平的提升，优化税收执法环境是非常必要的，政府对于税收部门的干预应当以正当方式进行，但要保证与税务部门的密切联系，同时自觉接受地方人大、政府的监督，对于税务机关开展执法工作中存在的困难要及时汇报，积极争取地方政府及相关部门的重视和支持，当地方政府与税务机关政策出现冲突时，应当先进行沟通和解释，做好协调工作，并及时制定新的执法对策，建立工作联络制度，切实加强交流，从而实现税收执法部门与政府部门的交流与协作，营造出良好的税收执法工作，达到规避和防范税收执法风险的目的，更好的满足税收执法需求。税收执法风险越大，税收工作效率就越低，从而影响到税收内控机制的影响，更影响到我国社会主义现代化的建设。良好的税收执法环境，能够促使税务部门及税收执法人员树立良好的执法意识，在税收内控机制构建的环境下，能够进一步提高税收执法人员的综合素质，并就其中的风险因素进行分析，制定相应的对策，以进一步提升税收执法工作水平。

结束语：

税收执法风险对于国计民生都有严重影响，如果处理不善，势必会危机到社会的和谐发展，因此，我国税务部门必须通过各种形式向税务人员普及税法知识，如正面宣传、反面曝光、制定纳税标准等，以不断提高纳税人的纳税意识，不断提高相关税收人员的工作素养，提升税收执法水平，从而进一步完善我国的税收法制建设，减少行政执法冲突，降低执法风险，改善执法环境，为我国的社会主义现代化建设作出更多贡献。（作者单位：吉林省地税直属局）

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