浅析行政事业单位内部控制中存在的问题及解决措施

邹琛

摘要：随着经济的不断发展，行政事业单位的内部控制也逐渐被重视起来，现今行政事业单位内部控制仍存在很多不足，主要表现在内部控制意识比较薄弱，会计基础工作比较薄弱，单位资产管理比较混乱，内部审计机制不健全，内部控制方法体系不健全。本文对这几点不足进行深入分析，并在此基础上提出了解决这些问题的相应措施，可為行政事业单位在内部控制建设上提供帮助，促进行政事业的健康发展。

关键词：行政事业单位；内部控制；存在问题；解决措施

前言

行政事业单位的内部控制，是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。它用于规范各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。它的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

1、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.1内部控制意识比较薄弱

内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。一部分单位的负责人对内部控制制度的重要性认识不够，觉得内控的存在可有可无，这种一把手对内部控制的淡漠，直接影响其他工作人员甚至相关财务人员对内控的不重视，其他工作人员不了解内部控制制度的目的和作用，也不知道该如何工作才能够遵循内部控制制度，而相关财务人员也没能担负起自己财务监督的作用，而只是把自己的职责限定为简单的“支付中心”。

1.2会计基础工作比较薄弱

有效的管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员业务水平及职业道德等。当前，部分行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，首先，目前很多行政事业单位的会计工作人员既没有会计从业资格证书，也没有丰富的实务经验，中国特色的“世袭制”导致财务岗位上的人员业务素质较低，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力，会计基础工作十分薄弱。

1.3单位资产管理比较混乱

行政事业单位的资产是内部控制制度的主要对象。单位内部的资产如果出现变动应当通过相应的内部控制手续才可以实现，然而目前很多单位在资产变动方面没有明确的管理办法，造成资产的处理问题存在很大漏洞。由于行政事业单位会计核算基础是收付实现制，购入的相关资产只是通过支出科目反映，并没有体现为具体的账面资产，这很容易给某些人员带来钻空子的机会，按照领导意志去管理资产，造成大量账外资产或有账无物的情形，这种管理与使用相脱节的状况终将导致国有资产的大量流失。

1.4内部审计机制不健全

内部审计是行政事业单位执行内部控制制度中不可或缺的部分，通过内部审计，可以进一步完善单位的内部控制。然而目前，部分行政事业单位并没有建立相应的内部审计部门，即使有些行政单位建立了审计部门，审计部门的工作人员也往往是单位的财务部门的工作人员自己兼任，达不到一个好的监督效果。也就是说内部审计的监督机制是不完善的，这在一定程度上导致内部控制不能够切实的落实，更不能进一步完善。这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。

2、完善行政事业单位内部控制的对策建议

针对上述财务管理方面内部控制存在的突出问题，若想有效的防止国有资产的流失，杜绝贪污、腐败，可以从以下几方面入手：

2.1增强单位内部控制意识

增强单位负责人的内控意识有利于推动单位内控工作的开展，增强单位全体人员的风险防范意识，充分认识到内部控制的重要性和必要性。具体做法有：首先，在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任；其次，按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》及《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，单位负责人对本单位内部控制建立健全和有效实施负责。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习，为此，各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门，分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班，使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内部意识和内部控制环境。

2.2加强资产管理体系

资产的管理混乱会导致资产的不明流失，故加强资产管理体系，保障公众财产不被侵犯刻不容缓。内部控制的设置要因单位规模的不同而不同，总的来说，可以从两个方面来加强资产管理：首先，设置专门的资产管理部门和资产保管场所，单位应根据自身的规模设置至少两人以上的资产管理部门。并制定资产管理制度.明确资产管理人员的责任，在关键控制点上保证资产管理人员互相监督。另外，良好的资产保管场所，也是确保资产的安全的重要措施；其次，建立完善的资产管理系统、培养具备高职业素质的资产管理人员。科学的资产管理系统和高素质的资产管理人员.是资产安全、完整的保证。随着计算机技术的发展，科学的资产管理系统已不是人们的幻想。完善的资产管理系统，不仅通过口令的设置.明确资产管理人员的权限.清晰的显示资产的收、发、存状况，而且可以让各技术部门通过系统查询到本部门的资产管理状况，让财务管理者和单位领导者时刻知道本单位的资产状况，从而为单位的资产购置提供科学的决策依据。而高素质的资产管理人员则是上述目标实现的保证。

2.3强化单位内部审计监督机制

内部审计在行政事业单位内部控制上具有极其重要的作用，他是内部控制能够得到有效执行的重要保证。但是，从目前的情况来看，大部分单位的内部审计机制流于形式，没有具体落实，单位内部审计没有得到切实的贯彻和实施。总的来说行政事业单位应该充分发挥内审工作的重要作用，具体有，首先，成立独立的内部审计机构，内部审计部门的员工要进行严格的筛选，同时，内部审计部门的工作不受任何部门的限制，各个部门要积极配合内部审计部门的工作，充分发挥内部审计部门的监督能力；其次，提升审计人员的能力素质，加强对他们的职业道德的培养，并加强对单位内部审计人员的后续教育，保证他们能适应内审知识不断推陈出新的境况，确保单位的各项业务活动得到定期、公正、合理、科学的审计，全面加强对事前、事中的控制，及时发现并解决存在的各种问题，真正做到利用单位内审来提高单位内控效率，进而提高行政事业单位的整体管理水平。

3.结语

内部控制是行政事业单位业务活动过程的自我调节体系，是行政事业单位财务管理的重要组成部分，内部控制的实施情况将直接影响到单位的运行效果。特别是社会主义市场经济大力建设，不断发展的知识经济时代，内部控制的不断建设，不断发展任重而道远，虽然现阶段内部控制还有诸多问题，但只要单位能够根据自己的实际情况和相关规范，对症下药，单位的内部控制就会朝着健康的方向不断发展。（作者单位：西南财经大学）

参考文献

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