会计政策变更事项处理方法分析

杨利平

［摘要］ 企业遇到会计政策的变更，需要采取相应的会计处理方法，包括未来适用法、追溯调整法等。本文简单分析了会计政策变更事项的处理原则以及处理方法的选择逻辑，重点论述各种处理方法的使用。

［关键词］ 会计政策变更；处理方法；选择原则

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 010

［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）13- 0017- 01

会计政策变更是指企业对于相同的交易或事项采取不同的会计政策，在我国的《企业会计制度》中明确指出，会计核算方法需要保持一贯性，但是近几年来随着企业经济业务的不断变化，核算方法无法真实地反映经济信息，因此需要采用正确的变更事项处理方法。

1会计政策变更处理原则与选择逻辑

企业会计政策变更有两种情况：一种是国家实施了新的会计准则或者会计制度，要求企业进行转变；另一种是变更会计政策能够使企业的财务状况信息更可靠。在日常的经济活动中，有些情形看似属于会计政策变更，但是实际上并不属于会计政策变更，如企业出租设备满足经营需要，此时企业采取的会计处理方法为经营租赁；企业当年又租入新的设备，则属于融资租赁；在这两个过程中，企业采用的核算方法并不相同，但是并不属于会计政策变更。

在一般情况下，企业在每期应该采用相同的会计政策，不得随意更改，只有在国家实施了新的会计准则或者自行变更的情况下，才能改变原来使用的会计政策。现行的会计政策变更处理方法有追溯调整法和未来适用法两种，企业应根据企业经营实际情况采取合理的会计处理方法。企业依照国家相关法律变更会计政策包括两种情形：若是相关法律在更改的同时明确规定企业依照政策变更处理，企业就依照规定的方法进行；若是法律没有规定会计处理办法，可以采取追溯调整法。企业若是因为经济环境以及客观条件而变更会计政策，可以采用追溯调整法。在企业无法合理确定会计政策变更积累影响数的情况下，可以采用未来适用法进行会计处理。

2会计政策变更处理方法应用

2.1 追溯调整法的应用

追溯调整法是指企业交易初次发生时采用新的会计政策，在应用中，需要先确定会计政策变更的累积影响数，处理相关财务，调整报表相关项目，在附注中说明相关事项。会计政策变更的累积影响代表的是净收益的累积影响，并不包括分配的利润。在采用追溯调整法处理会计政策变更时，需要先计算受到会计变更影响的交易，进而计算两种会计政策下的差异，所得税以及前期的每一期的税后差异，最后计算会计变更的累积影响数。

如A公司在2004年1月1日投资B公司90万元，占有B公司18％的股份，依照2004年的会计制度应采取成本法核算，在2007年开始采用新的会计制度核算，来年各个公司所得税率分别为33％，A公司提取法定盈余公积金依照净利润的10％，法定公益金依照凈利润的5％提取。B公司在2004-2006年的净利润分别为20万元、10万元和15万元，A公司在这3年的投资收益分别为0.2万元和1.5万元。相关账务的处理如下：借：长期股份投资B公司10万元，贷：利润分配——未分配利润10万元，调整利润分配，借：利润分配1.5万元，贷：盈余公积1.5万元。在会计政策变更当年，调整资产负债年初预留存收益数、利润等相关项目，A公司在2007年会计报表中应调整盈余公积1.5万元，调整未分配利润8.5万元，调整投资收益3万元。在编制报表时应调整该会计期间的净收益和其他项目。

2.2 未来适用法的应用

未来适用法是指新的会计准则应用当期不计算产生的累积影响数，同时也不编制年度的会计报表，变更之日仍然保留企业会计账簿记录原有金额，在现有金额的基础上核算。如甲公司在2010年1月1日起开始采用后进先出法，存货的价值在2010年1月1日为250万元，公司购入1 800万元存货实际成本，在2010年12月31日会计政策变更，采用先进先出法，存货价值为220万元，假设该年度所得说率为33％，其他费用为120万元，采用未来适用法处理。采用后进先出法销售收入为2 500万元，减销售成本1 830万元，主营业利润370万元，减其他费用120万元，利润总额为550万元，减所得税181.5万元，净利润368.5万元。采用先进先出法销售收入为2 500万元，减销售成本1 600万元，主营业利润900万元，减其他费用120万元，利润总额为780万元，减所得税257.4万元，净利润为522.6万元。

3结束语

本文简单分析了会计政策变更事项处理方法的相关内容，重点论述两种会计政策变更处理方法的具体使用。对于会计政策变更，企业在会计处理中还需要在会计报表附注中说明变更理由、日期等情况，使企业在财务报告中提供准确的财务信息。

主要参考文献

［１］张会贞．会计政策变更事项处理方法的选择及应用［Ｊ］．中国外资：上半月，２０１２（４）：１２７－１２８．

［２］金英姬．自发性会计政策变更会计处理方法的缺陷及改进［Ｊ］．财会月刊：综合版，２００８，１４（６）：９５．