新时期教学型高校全面预算管理体系研究

孙仕敏

［摘要］ 在我国，教学型高校同一般院校相比具有很大的不同，其中最重要的就是资金来源的不同，这决定了二者在管理体系上存在着较大的区别。全面预算管理作为一种先进的管理模式如果能在教学型高校中进行推广应用，将促使教学型高校竞争力的有效提升。本文就新时期教学型高校实施全面预算管理存在的问题、包含的内容与流程以及相应的对策展开了论述。

［关键词］ 教学型高校；全面预算管理；对策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 004

［中图分类号］F275；G64［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）14- 0007- 031当前实施全面预算管理存在的问题及分析

全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代学校管理模式，通过对业务、资金、信息、人员的整合，明确、适度的分权和授权、战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增长的目标。全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使学校的预算目标更明确，并能以更高的管理效率、更优的发展质量、更有效的资源配置来实现学校的战略发展目标。

教学型高校在从计划体制向市场体制转轨的过程中，受人员、体制、经济环境和学校属性等因素的影响，学校的发展受到很大制约，预算管理理论和方法的滞后就是主要现象之一。从目前教学型高校预算管理情况看，基本都没有实行完整的全面预算管理，只有部分学校在资金管理、资本运作等方面实行了部分预算管理，甚至于有些教学型高校依旧以计划代替预算，这些无疑都会对学校战略目标的实现起到负面作用。这些教学型高校在实施全面预算管理过程中存在或暴露出来的问题主要体现在以下几方面：

（1）对全面预算管理的认识存在误区。主要表现为对全面预算管理的内涵、作用及内容的认识不完整，使得对全面预算执行的效果产生影响。

（2）编制预算方案方面存在问题。主要表现为预算编制基础不科学、编制方法过于简单、制订过程又过繁过细，影响了预算的准确性，使得预算无法严格执行。

（3）预算执行控制过程存在问题。主要表现为预算执行和管理部门信息不对称、预算执行控制不力，使得预算失真，在学校经营活动中无法发挥指导作用。

（4）预算执行后的考核评价方面存在问题。主要表现为执行过程中各部门信息反馈口径不统一、考核评价制度和奖惩制度不完善，不能真正起到激励作用。

（5）在预算管理中信息化程度低。主要表现为在预算编制过程中靠人工处理、执行过程中不能实时监控，使得不能及时得到具有正确性和精确性的技术分析数据，使得后续的对预算所做的技术分析不准确，就不能为学校带来预期收益。

对于上述问题，解决的思路之一就是尽快推行适合于学校发展战略目标、方法创新、行之有效的全面预算管理。

2教学型高校全面预算管理的内容与流程

根据教学型高校的特点，全面预算的主要内容可分为经营预算、投资预算和财务预算3大类。经营预算是指学校日常发生的各项基本活动的预算。它包括收入预算、运行预算、费用预算等。其中最基本和关键的是收入预算，它是收入预测正式的、详细的说明，是整个预算管理的基础。投资预算反映学校关于固定资产的购置、扩建、改造和更新、资本运作的可行性研究情况。具体表明学校投资的时点、额度、收益确认、回收期、筹资和现金流。

财务预算是指学校在计划期内反映有关预计的现金收支、经营成果和财务状况的预算。规范的学校财务预算应当包含5方面的预算：①现金预算，它反映计划期内预计学校的现金收支详细情况；②利润表预算，综合反映学校计划期间生产经营的财务状况，并作为预计学校活动最终成果的重要依据之一，是学校财务预算的重点；③预计资产负债表，反映学校在计划期末要实现的资产质量状态；④现金流量预算，根据利润预算、投资预算及有关资料编制，反映学校在计划期内的现金流。财务预算反映整个学校在计划期内的预计现金收支、经营成果和财务状况，是全面预算的归宿。

预算管理是预算编制、调整、执行、分析和考核过程的总称，这个过程反映了预算管理的程序性。①预算的编制。学校决策层及相关部门和人员根据市场的变化趋势，按照学校的发展战略目标，结合本学校的实际情况，按“上下结合”的程序编制预算方案并分解执行。②预算调整。预算调整要有严格的权限与流程，对不同项目的调整，应当明确审批的制度，使其严格按制度和流程办，确保预算科学合理的实施。③预算的执行、分析和考核。在预算执行过程中，预算执行部门要及时将执行计划进度和对执行的实绩与预算的差异提出评价意见和激励要求，报送学校决策层及预算管理部门，根据各部门的执行情况和执行分析，进行科学的考核。

3实行全面预算管理应把握的问题

在教学型高校实施全面预算管理过程中可能会存在领导重视不够、员工认识不足、机构设置不全、部门协调不好、监督控制不力、考核评价不严、管理难度较大、管理成效较小等问题。因此，要注意把握好以下方面。

3.１ 确立经营者和各级管理人员全面预算管理的理念

全面预算管理是较先进的学校管理模式，然而对于传统的教学型高校，若在内控管理上推陈出新，必须要考虑各级管理者以及员工对新事物的接受程度。由于全面预算涉及到财务管理和经营管理的方方面面，是统揽学校经营管理全局的灵魂。只有领导高度重视与大力支持，才能充分调动全员参与的积极性，协调好各职能部门的关系，指导预算定额标准的确定和制度建设，才能有条不紊地将此项工作开展好。

加强宣传，提高学校各级员工对全面预算管理的重要作用的认识程度。学校应该通过各种形式宣传全面预算管理对明确学校及其所属单位的发展目标、协调它们的经济关系、控制它们的经济活动、评价它们的业绩、提高它们的管理水平和效益等方面的重要作用，以提高学校各级员工（学校高层管理人员、中层管理人员和基层管理人员）对其的认识程度，以使大家深入理解预算管理是一种“全员参与、全方位渗透、全过程监控、全量化考核”的管理，没有学校上下左右各单位、各部门的各级员工和一致重视、共同参与，全面预算管理是实施不起来的，即使实施了，效果也不会很好。提高全员对全面预算管理的重要作用的认识程度，是学校取得各个职能部门和各级员工对全面预算管理工作的支持与配合，最终顺利实施全面预算管理的必要前提。

加强培训，提高学校有关人员对全面预算管理知识的掌握和运用技能。通过各种形式的培训，使全体员工充分理解掌握：从预算的范围来看，全面预算管理既涉及到学校各个职能部门及其人员，又涉及到学校上下各个核算单位及其人员，是一种全员参与的管理，需要各个职能部门、核算单位的有关人员密切配合、积极参与；从预算管理的内容来看，全面预算管理包括运行活动预算、投资活动预算、筹资活动预算、财务活动预算等，是一种全方位渗透的管理，需要各项经营管理活动的互相协调、综合平衡；从预算管理的环节来看，全面预算管理包括预算的编制、预算的执行、预算的调整、预算的监督、预算的考核和预算的奖惩，是一种全过程监控的管理，需要各个管理环节的环环相扣、层层落实；从预算管理的指标来看，全面预算管理包括对实物量指标的预算和对价值量指标的预算，是一种全量化考核的管理，需要各种量化指标的互相衔接、因果关联。学校各个职能部门、核算单位的有关人员必须认真学习并掌握各种预算的编制、执行、调整、监督、考核和奖惩的方法和技能，掌握各种实物量指标和价值量指标的计算和综合平衡方法，才能真正把全面预算管理工作做好。

3.２ 预算的编制要符合本学校的特点

预算标准是评定预算执行成果的尺度，也是预算管理的重点和难点。如果预算标准的制定出现偏差，不仅无法评价预算执行的优劣，而且会带来失控的危险。因此，制定科学合理的预算标准是实现预算管理的主要内容之一，预算标准的制定要考虑本学校的特点。

要加强对预算项目业务活动规律和预算管理特点的研究以及预算编制方法的适用性研究，完善各个预算项目的预算编制方法。一套完整的全面预算方案通常涉及很多个预算项目，不同的预算项目通常因为有着不同的业务活动规律和预算管理特点而分别适用于不同的预算编制方法。因此，学校应该加强对预算项目业务活动规律和预算管理特点以及预算编制方法的适用性研究，针对不同的预算项目分别采取不同的但却是最为适合的预算编制方法，以保障预算指标数值的科学性、合理性、准确性、可靠性和可行性。

在全面预算的编制和执行过程中，必须强调全面预算的刚性原则，但同时要考虑全面预算环境的变化、学校业务流程结构的变化和外部环境变化对预算指标的影响，即预算要有一定的弹性，从而保证全面预算的准确性和预算控制的有效性。

3.３ 突出资金预算的管理、充分利用现代技术手段

现金流量管理在教学型高校的管理工作中居于非常重要的地位。学校实行全面预算管理必须通过建立和实施行之有效的调控和考核机制，突出资金预算的核心位置。如当实际收入低于预算收入时，须建立自动调减支出预算的自我调控机制以达到量入为出的目的。

由于全面预算管理涉及到学校各方面的工作，预算编制、调整、执行、分析和考核的技术性、复杂度都很强，预算体系的建立、预算内容的确定等都十分繁杂。特别是在执行与控制过程中需要进行大量数据及信息的采集、存储与处理等繁杂的工作。因此，要充分利用现代技术手段，如要借助于计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算信息化，从而为全面预算管理提供技术支持。并把预算管理与学校的经营管理有机结合，实现学校资源优化配置，最终促使学校的经营管理水平不断提高。

3.４ 构筑严密的预算监控和考核体系

在实际工作中，要严格把考核与奖惩作为预算管理工作的生命线，建立与其期终总结相关的业绩评价与奖惩体系，将预算责任与单位和个人的经济利益挂钩，尤其要注重建立与预算挂钩的学校经营者激励机制，实现短期激励与长期激励相结合，利用预算的激励导向作用，提高全员对预算工作的重视程度，使预算真正成为约束学校运行活动的法则，实现预算与绩效考核之间的良性循环。

一个严密的预算监控和考核体系，从监控和考核环节来看，应该包括对预算编制的监控和考核、对年终决策的监控和考核、对效果评价的监控和考核以及对落实奖惩的监控和考核等几个环节；从监控和考核的措施来看，应该包括监控和考核目标的确定、监控和考核标准的制定、监控和考核的表格制定、监控和考核的信息反馈、监控和考核的技术选择、监控和考核的评价方法、监控和考核的奖惩办法等几个方面。学校建立的预算监控和考核体系，环节上必须是面面俱到、环环相扣、相互交织，结成一个严密的监控和考核网络；措施上必须要具体有力、灵活多样、相辅相承，构成一个完整的监控和考核的体系。这样，全面预算管理的监控和考核才能严格到位，全面预算管理的综合效果才能显著增强。

综上所述，教学型高校通过推行全面预算管理，以预算管理推动各项工作的持续开展，不断改善资源的整合能力，提高学校的综合实力，最终提高竞争能力，促进新时期教学型高校的健康发展。