纳税会计与纳税筹划协调与操作探讨

李军

【摘 要】 我国在上世纪90年代引入了纳税会计和纳税筹划两个概念以来，理论界很少有人关注它们之间的关联。这样就导致了企业在设立纳税会计岗位、纳税筹划等问题上存在着盲目性，然而纳税筹划作为一项经济管理活动，它可以给企业带来可观的收益。本文将从纳税会计与纳税筹划的关联性出发，对纳税会计与纳税筹划的操作模式进行探讨。

【关键词】 纳税会计；纳税筹划；协调；操作

一、纳税筹划的概念及特点

纳税筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。纳税筹划的特点具体表现在以下几个方面：

1.目的性

所谓目的性就是指税收筹划活动是有目的的，即以降低企业税收成本，实现企业最大的经济效益，使承担的税收降到最低。因此，企业就必须选择较低税负的纳税方案，因为只有税负降低了税收成本才能降低。

2.合法合理性

合法合理性是指企业的纳税筹划活动必须以符合国家税收政策和法律为前提，否则就是税收违法行为。同时，企业在进行纳税筹划的过程中也要将其与实际相结合，充分考虑到企业的长远利益，不能盲目的进行纳税筹划，做到纳税筹划的合理性。

3.筹划性

是指企业对未来的纳税事项进行合理的规划，使企业财务收益得到最大化，从而实现企业经济效益最大化。纳税筹划必须立足于企业的整体税负的降低，不能单纯的降低某个税负。同时企业在进行纳税筹划时，需要时刻关注国家税收政策的变化等。

4.专业性

纳税筹划活动并不是一个企业、某个个人按照自己的主观愿望能够完成的，它是一项涉及到税法、会计、企业管理等与一体的综合性活动。在我国随着企业对纳税筹划的重视程度的加大，中介机构承担的纳税筹划工作的专业性也在不断加强。

二、纳税会计与纳税筹划的关系

纳税会计和纳税筹划的关联性主要体现在两个层面：

1.纳税会计具有纳税筹划的基本职能

纳税会计是企业按照国家税收政策和会计制度的规定，在企业内部设立专门的人员，主要负责企业内部涉税事项的筹划、核算、反映等，以维护企业的经济效益，降低税收成本的一种专业会计。我们可以从定义中看出纳税会计的职能包含两方面含义：

首先，作为纳税人要在经营活动发生前进行合理的纳税筹划。

其次，要以国家的税收政策和会计制度为前提，运用科学的会计方法对涉税事项进行核算。

2.纳税筹划的主体依托是纳税会计

上述说到纳税会计局域纳税筹划的职能，就是说纳税筹划要依靠纳税会计而存在。这就明确了纳税筹划的主体问题，同时也纠正了大多数人将纳税会计设立只是解决繁重财务工作的错误观点。从实践中证明纳税会计的设立是企业纳税筹划和进行涉税工作的需要，只有专业的纳税会计才能更好的完成企业的纳税筹划工作。

三、纳税会计与纳税筹划操作模式的探讨

关于纳税会计与纳税筹划操作的模式，我们可以从国内和国外两方面进行探讨：

1.我国纳税会计与纳税筹划操作模式

首先，在我国企业中设立纳税会计是企业生存发展的必然需求。我国企业肩负着向国家上缴税金的重任，我国主要的财政收入来源于工商税收，表明了企业的负担不是很轻，因此企业的管理者越来越加大了对税金方面的重视程度。同时，企业在经营过程中还要面对随时变化的税收政策，这就在税金核算方面向企业提出了新的要求。因此，在我国企业中设立纳税会计，不仅是财务工作的需要，更是为企业提高经济效益的需要。企业中的纳税会计的责任是很重大的，它要对涉税业务进行及时的会计确认、核算，以便出现错纳税和少纳税的现象发生，同时也要合理的利用好最新的税收政策，为企业经营者提供少纳税的方案，降低企业的税金支出。特别是在我国大中型的企业中，面对应纳税种过多、税负较大等问题来说，设立纳税会计就非常有必要。

例如：辽宁省的一家米面企业每年需要收购水稻12000多吨，公司按照财务需求设立了出纳、成本、资产、往来会计，并没有专门设立纳税会计，办税人员由会计兼任。公司的管理层出于节省开支的观点，多次拒绝了财务经理要求设立纳税会计的要求。该企业也从未购买过《农副产品收购专用发票》，这样就使该企业每年要上缴近400万元的增值税。从去年开始公司为了谋求发展，听取了财务专家的建议，设立了纳税会计岗位，具体的负责纳税业务和纳税筹划，并负责报税、送表、领购并管理发票等。该企业的纳税会计提出了采购员必须向办税员领取并向收购单位开具足额的发票的建议，建议实施后为该企业减少了增值税1872000元（12000*1200元/吨*13%）。因此可以看出，企业在设立纳税会计上的支出是十分必要的。

其次，就是关于合理的选择纳税筹划和纳税会计的关联模式。由于我国引入纳税会计和纳税会计时间尚晚，有关纳税会计的职责和任务还不够明确，企业只有根据自身的经营情况在实践中摸索。我们在研究中不难发现，大多数的企业将纳税会计简单的认为是对涉税事项的归集、核算等，这就不利于区分纳税会计与财务会计的职责。因此，为了更合理的进行纳税筹划，企业应该在实际操作中根据自身经营特点，恰当的规划纳税会计模式，具体的可以分为以下四种模式：

（1）超大型企业和上市公司可以采用独立型纳税会计模式。这种模式是由总经理直接领导的纳税会计机构，它的职责是对纳税方案进行全面的设计，直接参与企业的的财务策划，进行纳税会计核算，定期向管理者提供纳税分析报告等。

（2）大中型企业可以采用平行的纳税会计模式。在操作上是在会计机构的领导下设立纳税会计部门与财务会计相平行。该种模式的职责是在日常的经济活动中主持纳税筹划方案的设计，在会计机构的参与下实施完成，并定期进行纳税会计的核算和纳税信息的报告等。

（3）小型企业可以采用分离的纳税会计模式。是指专门设立纳税会计岗位，将纳税业务从财务会计中分离出来。在这种模式下是委托或者直接由纳税会计参与纳税筹划的方案设计，直接参与方案的实施，并进行纳税会计核算等。

（4）小型微利企业可以采用统一的纳税会计模式。这种模式是指由财务岗位进行统一的全面核算，将纳税筹划方案交给中介机构来完成，财务会计负责协调纳税事项的落实工作等。

需要说明的是，无论企业采用何种纳税会计模式都要将会计的一般职能的“量”与纳税筹划的“质”相结合。企业不应盲目的按照经营规模的大小选择纳税筹划模式，应该结合自身的经营业务大小、涉税事项的多少来选择适宜的纳税筹划方式。

2.外国纳税会计与纳税筹划操作模式

从全球范围来看，由于每个国家的政治、经济税制等宏观环境的不同，纳税会计的模式也有所不同，纳税筹划中承担的任务也出现了差异，大体上可以分为三类：

（1）法国、德国采用的财务会计统一核算的模式。这种模式下财务会计岗位要在进行全面经济核算的同时，兼顾纳税筹划，可以说是一项全面的操作模式。

（2）英国、美国采用的财务会计和纳税会计相互分离的模式。这种模式下，纳税筹划承担的任务是要独立设置纳税会计，主要承担的是涉税业务的核算和纳税筹划两个任务。

（3）日本、荷兰采用的财务会计和纳税会计混合的模式。顾名思义，混合模式下纳税会计和财务会计要进行分工协作，对纳税计划进行落实，设计纳税筹划方案等。

在有的国家中，纳税会计和财务会计是相分离的，这些国家的企业就可以将纳税筹划交给专门的管理机构进行落实，而不必通过纳税会计来完成。上述的外国纳税会计模式可以为我国企业提供很好的借鉴。

四、总结

综上所述，纳税筹划的主体是纳税会计，它是纳税会计的基本职能。合理的选择适合本企业的纳税筹划模式不仅可以为企业降低税收成本，还会给企业带来活力，因此企业要设立与纳税筹划所需要的纳税会计类型，达到最佳的纳税会计与纳税筹划的关联模式。

参考文献：

[1]黄思华.跨国公司纳税筹划与其组织结构的互动探析[D].暨南大学，2010年

[2]王玉红.基于企业多元化战略的纳税筹划问题研究[D].东北师范大学，2010年

[3]梁文涛.纳税筹划的内涵研究[J].山东纺织经济，2010年01期