中小企业内部会计控制研究

【摘要】随着经济全球化的发展，内部控制在企业中的地位越来越重要。但是一直以来大部分企业并没有建立完善的内部会计控制制度。由此引起的会计信息不真实完整，财务管理失控，职权不分明等问题，使得国家和企业的财产受到极大的损害。因此，建立健全的企业内部会计控制制度刻不容缓，以便从根本上解决这些问题。

本文以A企业为例，通过调查研究阅读大量相关资料，以会计控制理论为基础，以A企业内部会计控制实际为研究对象，对企业会计控制的不足提出意见和建议，完善该企业的内部会计控制。

【关键词】内部控制 内部会计控制 中小企业

一、内部会计控制的基本理

（一）内部会计控制的定义

内部会计控制制度，是指保护企业的资产安全，会计信息的安全性、真实性和完整性以及经营有关的财务活动的合法性和有效性相关的控制。它是内部控制的核心组成部分，对提高会计信息质量、加强会计监督，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

2001年，我国财政部印发的《内部会计控制规范──基本规范（试行）》，其中定义，本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部会计控制和内部控制关系十分紧密。会计与内部控制有着天然的血脉关系，内控制最初实际上就是会计控制。但随着内部控制范围的不断扩大，内部控制的内容不断增加，会计控制逐步成为内部控制的一个重要组成部分。我们知道内部控制是一个全面的整体，贯穿于整个企业的生产经营管理过程，目的在为财务报告的真实性、经营的结果和效率以及相关法律法规的贯彻实施等提供真实的保障。而内部会计控制涉及到会计信息的客观性、真实性、完整性，企业资产的安全完整，会计控制系统对企业经营管理活动反映的客观性和真实性等企业各方面的情况，所以内部会计控制是内部控制的核心。

（二）内部会计控制的内容及目标

内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

财政部在2001年6月颁布的《企业内部会计控制——基本规范》中，将内部控制的目标归为五个方面，其中除了包含原有的确保经营目标的实现、防止发现纠正错误与舞弊、保证财产安全、保证会计资料的真实完整、确保各项法规及内部控制制度的执行外，还强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行。

二、A公司内部会计控制的现状分析

（一）企业会计控制主体的现状以及分析

A企业是一家经营建材类的民营企业，他是由三个大股东和若干个小股东组成的一家小型的股份制有限公司。实行独立核算，自我发展，自负盈亏，具有独立法人资格的独立主体。但在经营过程中，会计控制的制度建立和落实存在很大弊端，直接影响了企业经营效率，具体分析如下：

1.内部会计控制制度不完善。企业只重视生产销售轻视内部管理，管理者对内部会计控制认识不足，建立的内部会计控制制度残缺不全，只有简单的会计部门。另外，由于企业对市场经济和外部环境等的变化缺乏预见性而导致其经营管理滞后，再加上会计控制工作刚开始，使企业对某些问题没有能够及时想到制定相关制度。还有，企业管理层很少依赖会计信息进行企业的决策，而是仅凭自身的经验来经营和管理企业。这些因素使得会计不是会计核算而是会计计算。

2.会计人员素质低。该公司的出纳只有初中学历，取得了会计从业资格证之后，就来从事会计工作，缺乏主动性和创造性，会计人员往往只局限于对已发生的经济业务进行核算报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。在会计工作中经常把现金亂用，比如出现企业人员直接向出纳借企业的钱，企业和个人的钱没有分开，而且坐支现象时有发生。

3.缺乏内部监督。企业内部只有会计和出纳两个人，没有人专门负责账表以及资金成本等有关会计核算项目的审核，公司管理层通常也只看公司的业绩很少注重公司这方面的情况，这就是会计工作存在很大的漏洞，会计信息的真实性无法保障。

（二）企业会计控制客体现状以及分析

会计控制的客体包括会计基础工作，货币资金，成本费用，采购与付款，销售与收款等方面。

1.会计基础工作。A企业设立有专门的财务部，财务部由一个会计和一个出纳组成，会计主要负责编制报表，财务核算，总账，税务事务，工资核算，财产物资核算；出纳主要负责货币资金管理，现金日记账，银行存款日记账。

企业根据《会计法》和国家对于会计工作的统一规定，建立账册进行会计核算，对企业发生的各项经济业务，都进行了会计记录，采用权责发生制和借贷记账法进行会计核算。

该企业对收据管理比较严格，公司的收据由专人保管并放入保险柜内。但在企业凭证填制方面有一些问题，月底会计工作忙时有一些记账凭证的填制依据的原始凭证没有经过审核，企业管理层也不注重这些问题，只看企业的报表数据。这就造成会计信息的不真实。

2.货币资金方面。A企业设有专门的出纳办理货币资金收支业务，但有时候出纳的行为不符合规范，如出纳擅自把企业的钱借给员工做私人用途；出纳工作与会计稽核工作没有彻底分离开，有时候人手不够，出纳会同时负责稽核工作，很容易出现公款私用，发生舞弊。

专用的票据由销售部门和出纳向专人领用，销售部门收到现金时，凭票据向财务部门缴款，销售部门用的是全本的收据，一般不会出现私自填写票据的情况。出纳开出的现金票据都是按照实际收到现金的经济业务填开，没有乱开现金收据的现象。出纳用的收据也是由专人保管的全本收据。出纳保管自有私章，会计保管财务专用章和受厂长委托保管厂长名章。

在资金安全方面，企业给出纳配备了专门的保险箱用来存放现金和重要的票据例如重要的空白票据等。

货币资金的支付主要经过厂长签字批准和会计审核后做账两道审批环节。在支付过程中厂长主要审查经济业务的真实性，费用开支是否经过授权批准，物品价格是否符合标准；会计主要审查经济业务的合法性，相关凭证是否真实完整，数量金额是否正确，应办理的相关手续是否办理齐全。

3.成本费用方面。A企业的成本主要来源是材料费用，主要是一种粉煤灰，该企业的主要进货渠道是一家煤炭电力公司，进货渠道单一，成本有利于控制，会计部门不够重视成本的控制，一般都是按照管理层给的成本来做账，没有建立合理的预算方案，达不到合理控制成本的效果。

另外成本的记录为实际发生的而非虚构，成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、人工费用分配表、产量和工时记录、制造费用分配表、材料费用分配表为依据的。成本的核算应当采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致用适当的成本核算流程和财务处理流程。工资发放和记录人员应该相分离。

该企业费用没有制定标准，比如哪些该资本化，那些该费用化，这些都是会计按照企业财务的需求来分配，这就使得管理者看不清楚费用的真实用途。

产品的成本分配上，财务账上不存在半成品，也根本无法了解生产现场上实际半成品的数量及生产进度，实物的管理与账相分离。产品在完工以前不分摊费用，造成费用分摊在产品与完工产品之间、各月费用之间严重失真，利润失真。

4.采购与付款方面。A企业没有设置专门的采购部门，只是安排其中一个股东专门负责采购事宜。采购价格，采购单位完全凭个人社会关系完成，没有正规的采购流程比如专人验收、保管材料，也没有办理相应的采购手续或者采购过之后才办手续，没有与会计记录及时核对。很容易造成个人在业务中舞弊获取非法利益。在付款方面，该公司是需要其中一位大股东批准和会计审核然后再去财务部门领取款项或者转账，没有专人复核。

5.销售与收款。销售部是A企业十分重视的部分，该公司由5个人负责专门的销售工作，有专门负责联系客户，有专门人负责客户接待，还有负责计算销售数量。但由于该企业没有库管人员，只是在生产的时候计算生产完工的数量，在销售的时候计算销售数量，然后倒推出库存数量，中间可能会出现很大的误差，不能确切地知道该企业的存货。这样也可以给计量的销售人员有漏洞可砖。关于收款，企业的一部分客户是先试用产品，最后客户项目完工之后才付给企业款项，这很容易造成坏账，企业也没有按规定计提坏账准备。但大部分客户还是直接支付的，所以企业的资金没有出现很大的问题。

三、对该公司存在的会计控制问题进行改正和建议

（一）创造良好的企业内部控制环境

加强管理者对内部会计控制的认识。管理者在企业中有着举足轻重的作用，大部分重大的决策都有管理层做出，为保证内部会计控制制度在企业有效实施，首先要求管理者自身有着良好的会计控制的意识，不会因为追求一时利益而偷税、漏税。其次管理者要学会运用现代化的管理理念和经营决策，制定有效的约束财务部门的策略，同时又可以把财务部门的作用发挥到最大化，也就是让会计工作从计算走向核算。

提高会计人员的综合素质，这不仅是要从会计知识方面提高，还有更重要的会计人员的职业道德素质，如果会计人员的职业道德高就不容易出现徇私舞弊这样的事情。当然会计工作是一个高技术的工作，会计人员的专业素质是必须提高的。比如企业定期组织会计人员培训，让会计人员及时了解国家有关的会计法规规范以及先进的会计理念，从而更好地为企业服务。

建立内部审计部门，有效约束财务部门会计人员的行为。缺乏有效的内部监督，会计诚信出现危机，这样就使得会计信息不真实可靠。

（二）会计控制的客观问题的建议

1.会计基础工作方面，应确保会计资料完整真实，凭证、账簿、报表都要按照国家相关的法律法规进行填制，并做到账实相符，账账一致。记账凭证的填制必须依照审核无误的原始凭证。会计人员岗位设置应该合理，记账人员与审批人员，经办人员，物管人员应该相分离。

2.在财产物资方面，应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。对货币资金支出业务的内部会计控制应该理解为：真实、合法、有效。针对企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔登记日记账；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对一致，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期的盘点，随时反映账面结存数与实存数，保证账实相符。还有现金的支出，应经过申请、审批、复核、支付的过程，这样能够防止舞弊行为的发生，保障企业财产的完整。另外加强内部监督，应派专门的稽核人员负责财产物资的审核，避免一人接触而产生的徇私舞弊。

3.成本费用方面，企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则。会计人员应该根据会计准则的要求控制成本，根据企业的具体情况制定出适合企业的成本预算。而不能只依靠管理层的意愿就给出成本。企业可以建立预算控制制度，对于材料的采购、投入等根据实际的内外部需求来制定预算方案，并且要经过市场调查，通过科学合理的预算方案来规范成本费用。

4.采购与付款，应加强采购计划性，企业的采购带有很大的随意性，先根据实际的生产计划计算出采购的数量和品种以及价格，另外采购不能有一人负责应有内部监督部门派人跟随。企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付等情况，做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对相同。

在付款方面企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关原始凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定，合理选择付款方式，及时办理付款。

5.销售与收款，对销售与收款环节来说，对企业内部涉及销售收入的部门、人员进行合理的设置和权限划分，来规避销售风险和防止舞弊行为。另外，应该制定销售计划和预算管理，这一方面是企业全面预算的编制起点，为采购、生产、费用等方面预算提供的编制基础，另一方面它可以起到对企业销售活动进行约束和控制的功能，有利于公司目标及销售任务的实现。企业对所有的收入确认和应收账款的账务处理要做到及时记录并有依据；定期核对往来账，给客户核对，且必须由非应收账款的管理人员来核对；账务调整必须留有痕迹，且经过授权，也不能越权授权；对应收账款要计提合理的坏账准备，并建立有效的催收机制；进行坏账核销必须经过独立于销售及记账等职能的人员的批准，记录于坏账审批表上；对已经冲销的坏账要进行备查登记，并进行后续催款，防止款项收回时被办理人贪污。

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作者简介：吴帅（1989-），女，河南濮阳人，新疆财经大学会计学院2013级研究生，研究方向：公司财务与会计。