审计人员的职业道德修养培养及提高研究

宗元勇　邵世芳

[摘 要]目前国内经济市场正不断发展走向成熟，然而隐藏在高速发展下的一些危机也逐渐浮出表面，并且逐日恶化。诸多造假案件都把矛头指向了审计人员的渎职，不仅大大降低了审计的公信力，给诸多会计师事务所带来重创，也影响了部分企业的国内外形象，更阻碍了社会经济的正常发展。审计人员职业道德修养的培养成了迫在眉睫的问题。为此本文运用调查问卷和数据对比相结合的方法，综合运用管理学、经济学、心理学的知识，分析现有的职业道德修养培养对策及其弊端，从中寻找改进措施，力求改善我国审计职业道德的现状，以促进经济的平稳和谐发展。

[关键词]审计道德；道德风险；道德教育；职业规范；审计治理

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0102-02

1 审计职业道德修养的发展现状分析

1.1 审计职业道德修养概述

根据审计署公布的审计机关审计人员职业道德准则，审计职业道德主要指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。

通过官方陈述，可以发现，审计职业道德并不是简单的道德问题，它要求审计人员必须具备合格的审计能力，并通过参加继续教育、培训以保证自己的能力符合工作需求，遵循审计准则和相关法律法规，必须坚持职业操守，保持审计工作的公正与独立，维护审计的权威性。因此审计职业道德的分析和解决必须从社会、制度、法律、教育、伦理等多方面全面着手。

1.2 国内审计职业道德修养发展中的主要问题

审计行业暴露的职业道德修养问题主要如下：

1.2.1 道德行为失范：审计行为不当，甚至走向犯罪道路

道德行为失范由轻到重一般有以下几种：

（1）审计人员违规操作。一些审计人员利用目前相关法律不够完善、仍存在漏洞这一条件，故意使审计信息与实际情况产生出入，隐瞒真相。这种行为虽然程度较轻，没有违法，但同样会造成审计信息失真，使审计工作成效大打折扣。

（2）审计人员不履行职责。一些审计人员为了维护自身利益，或迫于上级压力放弃职业操守，不履行自身职责。这种行为表面上迫于无奈，实际是道德修养不够，未能坚持正义。不作为并不代表不违反职业道德，这仍是道德修养缺失的体现。

（3）审计人员轻度违反法规。一些审计人员贪图小利，冒险犯法。虽然此类违法行为的金额一般不大，短期后果表面上也不严重，但依旧会造成危害，小错积累成大错，就会走上犯罪道路。

（4）审计人员犯罪。审计人员利用审计职业身份用犯罪途径获取利益，这种行为非常恶劣，会损害集体利益，扰乱市场秩序。既有损法律威严，对国家和社会也会造成极大的负面影响。

1.2.2 极端个人主义盛行

把个人看作是目的，而把集体、社会看作是达到个人目的的手段，为了一己私欲，不择手段，不顾集体的利益，铤而走险。

1.2.3 职业道德缺失

工作态度不端正、忽视职业规则和心术不正，没有意识到审计职业应尽的责任。

2 审计职业道德修养培养的改进方法分析

根据柯尔伯格道德发展阶段理论，“道德发展的过程主要是对正义的看法，并且这一发展将持续终生。”可知人的道德修养是需要不断提高的，无论是学习阶段还是工作阶段都必须坚持，将审计职业道德修养片面地交给某一方面完成都是不妥当的，下面就上文的分析对审计职业道德修养培养措施的改进提出建议。

2.1 提高重视，政府及媒体需重塑审计形象

一方面，国家面对审计职业需求应实行培养素质合格的审计人员的策略，而不是仅仅增加审计从业者。整个社会需要提高对审计职业道德的认知与重视，国家应将审计职业道德作为审计发展的重要评估依据，积极塑造审计职业的正面形象，强调审计职业的正确目标和作用，批评审计行业中的不当风气，维护审计的独立性。另一方面，媒体舆论也应及时披露审计渎职现象，宣传优秀审计人员、审计团队，改善舆论风气，纠正群众错误的职业观，努力树立群众对审计的信心，让群众支持审计行业的发展。

2.2 规范法律，增强法制威慑力和执行力

首先，要完善法律法规。应弥补法律中的漏洞，借鉴国外先例完善自身不足，降低被不法分子钻空子的概率，不再空有形式，让国家的审计机构能以法律为盾，维护审计的独立性、权威性。其次，要提高执法力度和惩治力度。支持对审计违法行为进行民事诉讼，并提高罚款金额，进一步增强法律的威慑力。最后，要实现法律法规的正确普及。国家应当定期对审计人员进行法制教育，并将对相关法律规定的掌握情况列入审计人员的考核中，以此强制审计人员增强法制观念，提高审计人员的守法意识，以最大限度地发挥法制的作用。

2.3 内部强化，加强道德培训的实践力度，完善监管体系

（1）审计机构内部要形成并强化道德约束体系。实行责任到人制度，单位人员互相监督，基层岗位定期轮岗，以减少违规现象。并且积极开展职业道德活动，定期进行职业道德教育培训，并通过媒体或者网络等对外公示活动情况与成果。

（2）要加强外部对审计机构的监督。审计机构作为监督机构其自身也要受到监督来予以制衡，保持公正。群众有权知晓审计结果，也有权检举审计不当行为，媒体有权曝光审计作假，被审单位和部门亦有权监督审计工作的实施。

（3）要实行审计职业道德奖励制度。内外教育、监督的同时，对表现良好的审计人员、审计机构也要予以鼓励。要增强审计人员的进取心，提高他们的业务能力，需要把职业道德遵守与掌握情况也纳入到对审计人员和审计机构的考核中去，即时评定并择优进行奖励，以提高积极性和促进单位与个人遵纪守法。

2.4 完善教育，持续培养职业道德修养

（1）提高重视，加强职业道德教育。学校首先必须正视职业道德修养教育问题，而不仅仅培养学生的专业能力，忽视学生内在的教育。学校应按需求适当增加职业道德教育课程，坚持扩充并不断更新有关职业道德教育的教材及师资力量，为职业道德教育创造良好的硬件条件。

（2）改进职业道德教学方法。学校应借鉴发达国家开展审计职业道德教育的经验，包括采用先进的教学方法和教学手段；经常组织各种学术研讨会、学术讲座等。用灵活多样的教学模式调动学生的积极性，让职业道德修养教育不再枯燥，鼓励学生主动学习这方面的知识。

（3）纠正学生的就业观。学校应杜绝唯利是图的不良风气，坚决抵制以个人为中心的错误思想。可以通过开设心理咨询处解决学生的心理问题，对道德高尚的行为予以奖励，积极开展职业道德实践等措施，引导学生正确选择职业道路，塑造正确的就业观，进一步巩固学生的职业道德修养。

3 结 论

本文既分析审计职业道德修养培养的相应对策，更重点分析了现行对策中存在的漏洞和对应的弥补方法。虽然近些年职业道德被反复提起，却总难以获得明显改善。正是因为审计人员的职业道德修养缺失不仅需要审计人员自身提高道德水平，更需要家庭、学校、企业乃至整个社会的全力配合，不可忽视任何一方。就我国现状而言，审计职业道德修养培养过程会很漫长，在执行中也会遇到诸多问题。但我们仍应当顾全长远的发展，努力攻克阻碍，只有前期的多投入，才能培养出更多合格的审计人员，才能保障社会经济的稳固。

参考文献：

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