目标成本管理在工业企业应用研究

冯晓妍

摘要：结合工业企业面临的竞争环境及产业发展环境，依照目标成本法的基本思路，对工业企业中目标成本管理模式和目标成本管理方法进行改进和优化。

关键词：目标成本管理;工业企业;应用研究引言

工业企业大多为成本高昂，能耗较高的制造和生产行业，有效地进行成本管理是企业提升效益的重要方式。传统的成本管理方法适用于全面的成本统计与核算，缺少明析的目标指向，难以有效适应产业降低能耗、缩减支出的成本管理需求。目标成本管理的最大特点在于其能够通过分析筛选，给出产品整个生命周期内应当达到的、可以用货币形式表现出来的明确指标，是一种全方位、全过程的管理。由此可见，将目标成本管理应用于工业企业具有重要意义。

一、产品生命周期内目标成本管理流程

目标成本管理的核心程序主要包括以下部分：在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本;组建跨职能团队并运用价值分析法等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，使产品设计等符合目标成本要求;将设计完的产品投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。

（一）目标成本的设定

目标成本，是基于产品的竞争性市场价格，在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。设定目标成本，主要包括以下三个方面：1、通过市场调查，真实了解顾客对产品特性、功能、质量、销售价格等各方面需求;2、竞争性价格的确定，指在买方市场结构下，由顾客、竞争对手等所决定的产品价格;3、必要利润的确定，指企业在特定竞争战略下所要求的最大利润。以制造企业为例，该企业的某种产品在市场上的售价是一定，企业可以通过对消费者需求的分析，在满足既定功能的前提下，通过产品设计、制造等环节，消减不必要的附加功能，以降低产品的总成本。

（二）目标成本控制

从产品设计环节入手，满足顾客需求，平衡产品的价格与功能，需要将“目标成本”嵌入产品设计过程，使目标成本能够真正约束产品设计。目标成本在具体应用过程中不是一次性的，而是一个连续的循环过程。企业需借助这一循环过程，达到成本的持续改善目标。价值链管理、生命周期成本管理、跨职能团队组织运作是促进目标成本控制、促进成本持续改善的重要举措。

在具体的控制过程主要包括两个环节，其一，对已经确定的目标成本进行跟踪，适时调整已发生成本的具体内容及支出项目。仍以制造企业为例，其在生产的过程中会产生材料费、人工成本、期间费用等流动性支出，这就要求对已发生的成本进行实时的跟踪和纠偏。其二，切实实现目标成本业绩的考核评价制度[2]。即通过企业业绩的反馈，对现有的目标成本管理体系和实施情况进行考核、评价。进而实现优化与改进。比如，制造企业可以从以下几个方面进行考核：① 目标成本实现程度的考评;② 目标成本控制措施有效性的考评。

二、工业企业进行目标成本管理必须面对的问题

（一）实施环节的问题。一方面，工业企业尤其是制造企业，在原材料的选取、中间过程的耗损和最终的产品组装和运输过程中都存在着不确定因素;另一方面，目标成本方法的未来适用性可能由于供应商、承包商等外部因素出现问题，进而影响目标成本的有效实施。应加强企业与供应商之间的联动，并为供应商降低供货成本提供足够激励。

（二）员工面临压力的问题。工业企业的成本目标制订，主要是以消费者需求和市场信息为基础。这一目标成本往往会因为企业为更好地适应市场而制定较严格目标成本。并通过层层的分解，落实到每个员工，给员工带来较大的工作和心理压力。

（三）时间控制的问题。工业企业所制定出的目标成本具有一定的稳定性，在市场短期内发生急剧变动时，目标成本管理会表现出一定的滞后性。加之市场信息的不对称性，会影响企业的竞争力，使得企业暴露于较大的市场风险之中。

三、新型产业环境下目标成本管理的改进与创新

（一）目标成本核算科学化

尽管目标成本核算的主要作用是為产品设立成本目标，但不应局限于此。而应该在开发准备、确定设计制造方针、投产准备、物流、售后服务和定价等各个领域实施。因此，实行以下改进，使得目标成本核算更为科学合理。首先，计算对象应从产品部件实物对象扩展到抽象的功能对象;其次，计算基础应从财务会计基础转向管理会计基础;再次，计算内容应是涵盖全生命周期成本;最后，计算方式应当采用将各成本要素加以划分后，逐个以物理特征为基础进行理论的或统计学的分析计算。

（二）目标成本管理信息化、现代化

目标成本管理虽然目标明确，但涉及的项目较广泛。应用现代信息技术，能够代替一些繁重的脑力劳动，同时提升信息处理的速度。这样就能很方便地建立目标成本管理信息系统。此外，为了有效地对目标成本进行追踪，应当使用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制。这样可以在一定程度上解决实施过程不确定因素和时间控制滞后带来的困难。

广州五十铃客车制造公司的生产目标是为了满足客户的个性化需求，这样就导致每个产品的成本会根据具体要求而不同。该企业采用具有成本核算分批法的U8-ERP软件，通过销售订单与生产令对应，按生产令发料，对每台客车的目标成本进行核算。

（三）组织结构合理化

现有的目标成本管理组织形式单一，组织机构臃肿。在工业企业中，应当优化组织结构，提高工作效率。一方面用计算机系统取代中层成本监督和控制部门的大量职能。这样能够使决策者和一线执行者直接交流，加快了目标成本管理信息的交互速度;另一方面，充分发挥各“工作小组”作为基本活动单位的有利地位，实现充分的授权，将目标成本管理方式从控制型转为参与型。

黑龙江龙丹乳业尝试进行了目标成本管理组织结构的调整。一方面，企业要求一线成本核算人员根据不同权限查询相关的汇总报表和基础报表，在制定相应的目标成本管理方案后，再汇集到决策层。这样就为目标成本管理信息交流建立了畅通的渠道。另一方面目标成本管理组织由原来的“多层金字塔结构”变为“不倒翁结构”，实行基层参与的目标成本管理，而不仅仅是成本产生的责任加在生产人员身上。

（四）目标成本管理过程精细化

由于工业生产活动所涉及的流程和部门比较多，实行目标成本管理过程的精细化是十分必要的。这样才能明确每个岗位相应的目标成本，促使全体职员主动参与进企业目标成本的管理之中。其措施包括：第一，工业企业的决策层要将目标成本精细化管理纳入企业运行与管理的体系之中，形成一系列的规章制度和实施办法;第二，工业企业内部各单位在学习和研究精细化目标成本管理的基础上，建立单位或部门内部成本管理的详细流程将繁多的目标成本管理项目分配到各个生产车间、各道工序乃至每个生产工人。

结语

上述工业企业目标成本管理制度与措施的落实，关键还是要依靠企业各阶层、各个工作岗位的员工共同努力。此外，工业企业若要获得更高的经济效益，要在建立和实施目标成本管理的基础之上，建立起相应的生产环节和企业运行体系。最后，任何一种管理模式的引入都要强化其管理激励，只有这样才能真正实现企业目标。（作者单位：郑州新力电力有限公司）

参考文献：

[1]周惠芳.目标成本管理在采油厂的应用探讨[J].科技向导2013，10

[2]宋云飞.煤炭企业目标成本管理方法与措施[J].商业经济2013，22

[3]曾丽霞  跨企业成本协同环境下目标成本法的改进 财会月刊（上）2010，34

[4]黄泉川 朱国华 张紫娟.基于价值工程评价的企业目标成本管理方法  财会月刊（理论）2006，6