基于交易成本对会计与统计核算一体化的经济分析

2014-04-29王桂军

中国集体经济 2014年4期

王桂军

摘要：企业会计核算与统计核算独立并行是中国国民经济核算体系的特有现象，这一现象不仅是企业经济信息得不到共享，而且造成了大量人力、物力的浪费，因此，企业会计与统计核算的一体化势在必行，本文试图从交易成本角度对会统一体化进行经济分析，以论证其可行性。

关键词：交易成本；会统一体化；经济分析

一、交易成本定义的界定

交易成本至今在定义上仍然没有得到统一，各位学者的解释与分析都合乎其理但却没有一个一致的看法。本文作者在对交易成本理论做了大量研究的基础上认为交易成本的定义可有狭义与广义之分，狭义上的交易成本单指市场交易中发生的交易成本，即科斯与威廉姆森对交易成本的定义；广义上的交易成本可以泛指所有不直接发生于物质生产过程之中的费用，它包括市场交易中发生的费用，亦包括企业中制度、组织结构运行时引起的与物质生产不相关的费用，甚至可以包括人类交往活动发生的费用。

本文在使用交易成本论证时采用广义的定义，即交易成本可泛指除物质生产过程以外的费用（张五常），它既包括企业外部交易成本又包括企业内部成本。企业内部成本属于管理型成本，主要包括企业组织、系统结构在运行时产生的与物质生产无关的费用，企业外部成本主要包括企业与外部交易时发生的与物质生产无关的费用。

二、会统一体化模型的构建

企业会计核算与统计核算独立并行是中国国民经济特有的现象，这种现象与市场经济体制格格不入，自上世纪90年代，会计界与统计界就开始了关于会计与统计核算一体化的研究，但成果总是不尽人意，本文作者总结主要原因在于：一是研究者只注重会统的一体化，忽略了二者层面的问题，试图把微观为主的会计与宏观为主的统计机械地的整合在一起显然是不可能的；二是研究者受到传统会统理论的束缚，且不借用第三方技术进行研究。本文试图从微观企业的角度来探析会统一体化的可能，并构建了会计与统计信息集成系统模型（简称ASIIS模型，如图1所示）。

三、ASIIS模型经济分析

（一）经济分析计量方法的选择

本文利用“比较分析法”来计量涉及到的交易成本，所谓比较分析法即不明确计算每个制度方案所影响的具体的交易成本，而是比较每个制度方案的交易成本与其他制度方案交易成本的大小，交易成本小的方案为最优方案。例如，假设用D1、D2来表示两个可供选择的制度方案，D*表示被选中的制度方案，P1和P2分别是D1和D2对应的交易成本，则有

若P1

若P1>P2，则D*=D2

（二）ASIIS模型经济分析中涉及的交易成本

传统的会计核算系统与统计核算系统的运行会产生交易成本，本文构建的会计与统计核算一体化系统的运行同样也会产生交易成本，所以要分析ASIIS模型是否可行，只要分析ASIIS模型运行产生的交易成本是否小于传统核算系统产生的交易成本即可。企业核算系统所涉及的交易成本主要有：①劳务成本，②时间耗费成本，③技术成本，④信息安全成本，⑤信息质量保障成本，⑥其他交易成本。

（三）ASIIS经济分析建模

1.模型的选择

本文拟采用层次分析方法（AHP）对企业是否实行ASIIS模型进行决策分析。

2.模型的建立

ASIIS可行性分析模型建立步骤如下。

（1）建立模型层次结构

本文把企业核算系统涉及的交易成本分别用字母表示，如表1所示。

另外规定执行方案1为ASIIS模型的实施；执行方案2为传统会计与统计核算系统。

（2）准则层量化处理

准则层的量化处理即为各交易成本指标的量化处理，在企业核算系统的交易成本体系中，很多交易成本要么难以量化，要么即使能够量化也要付出很大的代价，所以本文对涉及到的交易成本指标做一模糊判断，然后赋予一定的数值，从而达到交易成本量化的目的。各交易成本可按照表2的赋值进行量化处理。

其中，方案1对各交易成本的影响记为xi1（i=1，2，3，4，5，6）；方案2对各交易成本的影响记为xi2（i=1，2，3，4，5，6）。

然后，由公yij=（x=x，j=1，2）式得到无量纲化矩阵Y=（yij）m×n。