煤矿标杆成本管理指标体系设计

高新阳++史琳

【摘 要】 2013年以来，我国煤炭价格持续下滑，货款回收出现严重困难，企业生存压力越来越大，实施标杆成本管理成为许多煤炭企业挖潜增效的重要举措，但理论界很少有学者针对标杆成本管理进行专项研究。文章将结合煤炭企业生产经营的实际，详细阐述构建标杆成本管理指标体系的原则、方法、统计口径和计算方法，对煤矿标杆成本管理指标体系设计进行全面研究。

【关键词】 煤矿； 标杆成本； 成本管理； 指标体系

中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0020-03

标杆成本管理是一种科学、系统、规范的企业成本管理方法，是标杆管理的一个重要方面，指企业通过与国际、国内同行业先进企业成本指标进行对比分析，通过学习先进的成本管理理念和改进现行生产技术措施等方法，完善成本管理措施和降低成本费用的成本管理活动。标杆成本管理是我国经济转型时期企业降低成本的重要途径。曾经有一项研究表明，1996年当年有将近90%的世界500强企业在平时的管理中应用了标杆管理，我国广东移动通信公司、中国海洋石油总公司、中国华电集团公司、国家电网公司和部分煤矿也在不同的发展阶段先后应用过标杆管理，且取得了很好的成效。煤炭企业标杆成本管理初步可以分为煤业集团、煤矿（洗煤厂）、采掘区队（班组）和生产作业岗位四个层次。本文主要研究煤炭企业中最具行业特色的煤矿标杆成本管理。煤矿标杆成本管理的主要内容有标杆成本管理单位的选择、标杆成本管理指标的确定和标杆成本管理的考核等。由于篇幅所限，本文主要针对煤矿标杆成本管理的核心内容之一——标杆成本管理指标体系设计进行全面研究。

一、构建标杆成本管理指标体系的原则

确定标杆成本管理指标体系是实施标杆成本管理工作的重要内容，是联系各项标杆成本管理工作流程的纽带，是开展标杆成本管理工作的基础和依托。标杆成本管理指标的选择是否科学合理关系到标杆成本管理工作能否起到实效。一套科学合理的标杆成本管理指标体系，应该能够涵盖影响标杆成本管理单位总体成本水平和成本费用利用状况的关键因素和环节。一般而言，构建标杆成本管理指标体系应遵循以下六项原则。

第一，可控性原则。由于许多煤业集团的下属煤炭企业分布在不同的地区和不同的省份，且不同省份政策性支出（如：煤炭资源费用、环境治理保护支出、安全生产费、职工井下岗位津贴、补贴和社会保障支出，以及政府性基金和行政性收费等）在煤炭企业成本费用中所占比重不同，这些支出有些是中央政府制定的政策和标准，有些是地方政府制定的政策和标准，不同地区的支出标准差别很大，笔者建议尽量排除政策性支出等不可控成本项目对标杆成本管理指标的影响，在标杆成本管理过程中只对可控成本指标进行对比分析。

第二，全面性原则。标杆成本管理指标的选择应站在企业战略管理的高度，考虑安全生产和生产任务完成情况等客观条件的要求，结合企业成本管理基础工作现状，侧重选择能体现企业成本管理水平高低的数量和质量指标。确定的各项指标应该能够全面反映标杆成本管理单位的成本费用利用状况和成本水平的总体状况，能够涵盖主要的生产作业工序和环节，能够有助于找到与标杆单位在成本费用利用方面的主要差距及产生原因，有助于识别影响成本水平的关键因素，为制定有效的、可行的、全面的改进措施和方案奠定基础。

第三，独立性原则。各指标应相对独立，减少指标间的耦合现象和重复现象。选择指标时应尽量避免各指标间互相影响的现象，降低指标间的相关性。描述一项特定的内容和对象，应尽量选择最能反映该项内容或对象特点，且不受其他指标影响的相对独立的单一指标。

第四，通用性原则。选择的指标应为业界所熟悉，是行业内通用的、常用的、易于获取的指标数据，指标值的计算应遵循行业统一和通用的标准、方法和口径，以便于行业内各煤矿间的比对分析。

第五，代表性原则。开展标杆成本管理工作不宜设定过多的指标，应选择最有代表性的指标组成指标体系。所谓有代表性的指标就是指该指标能够反映企业整体成本水平或某一环节成本变化的主要情况，或者是影响成本变化的重要因素。

第六，过程性原则。确定标杆成本管理指标不仅应包括主要结果指标（即最终反映成本费用利用状况的指标），还应包括过程性指标。所谓过程性指标是指能够反映产生最终结果的重要影响因素和中间过程的指标，是描述最终结果产生原因的指标。从另一方面看，过程性的意义还体现在建立指标体系不仅是一个结果，不是为了单纯建立指标体系而建立，更是通过这一过程来分析影响煤矿成本水平的主要影响因素，理清对标的主要脉络，为明确差距、分析差距和考核管理服务。

二、构建标杆成本管理指标体系的方法

笔者认为煤矿不管是在基本建设阶段还是在生产经营阶段都可以通过构建不同的标杆成本管理指标体系来实行标杆成本管理，而且标杆成本管理工作在产业链上下游延伸的范围越广，标杆成本管理的效果会越显著。如果从基本建设阶段就开始对标，很多前期的投资成本、资源购买成本等生产经营过程中的不可控成本就可能转变成可控成本。

煤矿确定标杆成本管理指标的基本原则是，凡是各矿生产经营过程中有权进行支配、调节和控制且统计口径基本相同的成本费用指标（项目）都是标杆成本管理的对象。取决于集团公司整体的经营发展战略、由集团公司进行控制或决策的商品煤单位成本、吨煤销售费用、吨煤折旧费用和吨煤财务费用等指标不宜作为各矿的标杆成本管理指标。笔者认为煤矿的标杆成本管理指标主要包括价值指标、效率指标和管理指标三大类。其中价值指标可以采用绝对值和相对值并用，侧重对成本项目和成本要素进行分析；效率指标应侧重比较成本产生过程中资源消耗和工作效率上的差异；管理指标主要是对成本管理基础工作、管理制度、管理手段和管理方法展开评价。价值指标和效率指标属于定量指标，管理指标属于定性指标。根据煤矿生产作业特点设计的标杆成本管理指标体系如图1所示。

针对图1有以下几点需要加以说明：第一，图中只是对与煤矿标杆成本管理高度相关的绝对值指标进行了描述，为了全方位反映煤矿标杆成本管理的成效，还可以采用相对值指标；第二，为了从战略管理高度采取提高成本管理水平的措施和方法，避免就成本论成本，还可以增加“百万吨死亡率”和“原煤产品合格率”等与煤矿安全生产、煤炭产品质量高度相关的指标；第三，对图中“吨管理费用”等数额较大、重要程度较高的指标可进一步展开分析，以充分揭示标杆成本管理单位之间指标发生差异的真正原因。

三、明确标杆成本管理指标体系的统计口径和计算方法

在确定煤矿标杆成本管理指标体系的基础上，为了提高标杆成本管理指标的可操作性，还应进一步明确标杆成本管理指标的统计口径和计算方法。煤炭工业协会或煤业集团公司标杆成本管理机构应对每一项指标的定义、统计口径和范围、计算公式或方法进行统一规定。各项规定应符合国家统计原则和行业通用标准，能被行业所接受。指标定义应给出该指标在行业内的通用定义，统计口径可按行业通用规范确定的该指标各项数据确定统计、计算的边界，以及相应的折算系数、方法等。对各个企业存有争议或分歧、模糊或界限不清的地方必须进行明确界定和统一规定。

下面仅对煤矿标杆成本管理指标体系中各项定量指标的统计口径和计算方法进行规范，以供煤矿标杆成本管理单位参考使用。

1.“吨煤制造成本”是指统计期内，煤矿井下生产单位每生产一吨原煤实际所耗用的料、工、费等成本费用之和，该指标的统计单位是“元/吨”。计算公式为：吨煤制造成本=制造成本费用总额÷原煤产量。

2.“吨煤材料成本”是指统计期内，煤矿井下生产单位每生产一吨原煤实际所耗用的材料费之和，该指标的统计单位是“元/吨”。计算公式为：吨煤材料成本=材料成本总额÷原煤产量。

3.“吨煤电力成本”是指统计期内，煤矿井下生产单位每生产一吨原煤实际所耗用的电力费之和，该指标的统计单位是“元/吨”。计算公式为：吨煤电力成本=电力成本总额÷原煤产量。

4.“吨煤薪酬成本”是指统计期内，煤矿井下生产单位每生产一吨原煤实际所支付的职工薪酬之和，该指标的统计单位是“元/吨”。计算公式为：吨煤薪酬成本=薪酬成本总额÷原煤产量。

5.“吨煤管理费用”是指统计期内，煤矿井上生产单位每生产一吨原煤实际所耗用的办公费、水电费、差旅费、业务招待费、管理人员薪酬等各项管理费用之和，该指标的统计单位是“元/吨”。计算公式为：吨煤管理费用=管理费用总额÷原煤产量。

6.“吨煤电耗”是指统计期内，煤矿每生产一吨原煤实际所耗用的井下、井上电力之和。该指标的统计单位是“千瓦时/吨”。计算公式为：吨煤电耗=电耗总额÷原煤产量。

7.“吨煤水耗”是指统计期内，煤矿每生产一吨原煤实际所耗用的井下、井上水资源数量。该指标的统计单位是“立方米/吨”。计算公式为：吨煤水耗=水耗总额÷原煤产量。

8.“吨煤煤炭资源消耗”是指统计期内，煤矿每生产一吨原煤实际所耗用的煤炭资源可采储量。该指标的统计单位是“吨/吨”。计算公式为：吨煤煤炭资源消耗=消耗的可采储量总额÷原煤产量。

9.“吨煤固定资产净值”是指统计期内，煤矿每生产一吨原煤实际所占用的固定资产净值数额，该指标用于考察固定资产的使用效益。该指标的统计单位是“元/吨”。计算公式为：吨煤固定资产净值=固定资产净值总额÷原煤产量。

需要指出的是：生产经营管理水平较高的煤矿，不应局限于生产作业环节的标杆成本管理，可进一步拓宽研究的视野，从成本形成过程和成本与产品价值的关系来开展生产全周期标杆成本管理，将成本划分为采购成本、生产成本、售后责任成本和制度成本等分别进行研究。笔者认为，从成本形成过程来设计成本指标并且有针对性地采取降低成本的措施是煤矿标杆成本管理的发展方向。

【参考文献】

[1] 周志忠，张智勇，于淼，等.企业流程再造中标杆瞄准及其应用[J].北京航空航天大学学报（社会科学版），2001（2）：6-9.

[2] 白晓群，孟凡波.标杆管理的得与失[J].企业管理，2003（11）：22-24.

[3] 哈里顿.标杆管理——瞄准并超越一流企业[M].中信出版社，2003：10-11.

[4] 魏拴成，张静植.标杆管理——企业获取竞争优势的新方法[J].企业活力，2003（7）：24-25.