我国高校会计内控管理之我见

●胡服

我国高校会计内控管理之我见

●胡服

在全球经济一体化和知识经济全球化的趋势下，不仅是企业间的竞争白热化，事业单位，特别是高校的竞争更是进入了前所未有的冲刺阶段。要想在当前激烈的市场竞争中切实提升高校财务管理水平和服务质量，就必须改革高校会计内控制度，建立既能适应全球市场经济和知识经济发展需求，又能促进教学科研事业发展的高校内控管理体系。

会计内控 应对策略 健全体系 抓住关键 重视奖惩

在激烈的市场竞争和科学技术突飞猛进的知识经济大潮中，我国高校的健康发展已成为整个社会经济发展的助跑器，成为第一生产力（科学技术）最牢固的基石，是关系国计民生的重大战略。而健全高校会计内控制度，完善会计内控措施，提升内控管理水平是高校为社会培养高科技人才，充分发挥其助跑器作用，实现“教育强国，科技强国”的关键。随着全球经济一体化和知识经济全球化，以及我国教育领域综合改革的全面深化,我国高校会计内控面临前所未有的挑战。

一、当前我国高校会计内控管理存在的问题及原因分析

目前我国高校实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制；积极推行“重心下移，责权下放，绩效考评”的财务运行机制，但由于缺乏健全的会计内控体系，导致高校预算管理不理想，资源配置不优化，违纪违法行为突出等诸多问题，不利于高校教学科研事业的全面协调可持续发展。

1.会计内控设计不完善，缺乏应有的制度保障。目前我国高校虽然建立了会计内控，但总体上缺乏科学性、系统性、全面性。一是会计内控制度在内容上片面、零散，不具有整体性和系统性，个别部门受利益驱动重收支轻管理，使既定会计内控失效；二是偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，导致会计内控成本较高，收效甚微；三是高校对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性。随着高等教育领域综合改革的全面推开，高校投资主体多元化，教育资金社会化，经济关系复杂化、财务管理精细化的现实对我国高校会计内控提出了更高要求，但由于高校资金来源的特殊性和市场经济的复杂性，使得高校会计内控管理不能适应时代需要，缺乏健全的会计内控制度，或因环节过多、成本过高、标准不具体等而缺乏可操作性，从而使会计内控失去了应有的制度保障。

2.会计内控执行不严格，缺乏应有的约束保障。当前高校会计内控的基础比较薄弱，部分人员对会计内控缺乏足够的认识，甚至还有误解，认为加强会计内控束缚了手脚，严格执行会计内控使得办事手续繁琐，影响了办事效率，更有甚者认为建立会计内控制度，是人为制造矛盾，视会计内控制度为麻烦。在实际执行中由于各种原因导致设计健全的会计内控制度大打折扣，形同虚设，有规不依，有章不循，遇到具体问题强调灵活性，注重领导权威性，使高校会计内控流于形式，缺乏应有的刚性和严肃性，难以全面发挥会计内控防错、纠错和揭弊的应有功效，使其失去了应有的约束保障。

3.会计内控监督不到位，缺乏应有的手段保障。当前我国高校自身会计内控执行手段不强硬，监督措施不到位，既没有设置独立的专门机构对其会计内控执行情况进行监督检查，又没有强化内审部门对会计内控的监检职责，或者虽让内审部门参与内控监督检查也由于其部门人少事多，素质低能力差等因素导致其对本校会计内控执行情况的监督检查重形式，走过场，并没有深入到具体工作中对其逐个环节、逐个控制点进行检查，同时由于监督检查手段落后，程序混乱，标准粗放，人员缺位，导致其难以对会计内控体系设计的健全性和会计内控措施执行的有效性进行评价，会计内控监督检查不到位，流于形式，使会计内控严格执行缺乏应有的手段保障。

4.会计内控考评不存在，缺乏应有的奖惩保障。当前我国高校实行的会计内控基本上涵盖了本校所有的业务活动，只不过设计过粗、标准过低，执行过松，监督乏力，考评缺位。高校既定的会计内控制度设计是否健全，有无盲点；执行是否有效，有无漏洞；结果有无考评，考评有无奖惩，在我国现有绝大部分高校中都缺乏自身对此的评价。究其原因主要是由于高校现有管理体制和运行机制导致的。目前负责高校财务核算的是财务部门，不会也不可能对自己执行的会计内控情况进行评价和考核，而只有学校专门设立的内控监督评价部门或内审部门才负此重任。但目前所有高校并没有专门设置独立的内控监督评价部门，同时由于缺乏严格有效的监督评价机制和考评奖惩细则等，导致校内内部审计根本没有发挥对会计内控设计情况和执行情况的监督检查及考评奖惩作用，会计内控考评缺位，奖惩激励机制缺乏。

二、强化高校会计内控管理的应对策略

我国高校要实现“预防为主，设计到位，执行有效，考评到位，奖惩有用”的会计内控目标，充分发挥会计内控纠错揭弊的作用，就必须抓住关键控制点健全会计内控体系，设置独立机构突出会计内控权威，严格执行内控保证经济效益，重视考评奖惩搞活会计内控机制。如此才能做到源头控制预防腐败，过程监管减少腐败，绩效考评惩罚腐败，使我国高校会计内控“执行有序，控制到位，管得有效，奖得有用”，全面促进我国高校建康协调可持续发展。

（一）重视会计内控作用，高管带头严格执行

高校高管在会计内控执行过程中起着举足轻重的作用。他们对会计内控的重视程度和自觉执行程度直接决定了会计内控在高校教学科研活动中监管作用的成败。

1.高校高管必须在思想上明确，行动上注重会计内控在高校健康可持续发展中的关键作用，必须充分认识到会计内控既是高校全面遵循国家法律法规，适应市场经济和知识经济的需要，又是正确处理高校各种财务关系，科学划分和正确界定经济活动责、权、利关系的纲领性文件，还是高校财务管理工作发挥其聚财、理财、用财“三财”作用的关键措施和制度保障，更是当前我国高校适应高等教育产业化，投资主体多元化，教育资金社会化，经济利益多样化，财务工作层次化的必然选择和内在需要。高校高管必须把自觉遵守、严格执行会计内控作为提高资金使用效益的核心任务来抓，作为影响高校健康发展的关键任务来抓。

2.高校高管必须以身作则，带头严格执行会计内控，在财经工作中“以身作则，言传身教”，真正做到“以制度管人，按规定办事”，才能保证全校“一个建制，一盘棋，一个标准，一个调”，保证财经法纪得以严格的遵守和执行。

3.高校高管必须切实加强对会计内控执行工作的领导，通过不断宣传、培训、竞赛等手段，引导其员工从思想上重视会计内控，并采取定期或不定期检查、考评、奖惩等措施督促其员工在行动上严格执行既定的会计内控，这样才能真正杜绝违法违纪行为，保证教育资金的使用效益。

（二）健全会计内控体系，抓住关键控制点

会计内控体系既是高校对教学科研活动进行控制的标准和措施，又是高校对会计内控进行自我评价的依据和准绳；既是高校经济活动制度化、整体化、权威化的本质体现，又是高校“一个建制，一盘棋，一个标准，一个调”的措施保障。我国高校应当严格按照《行政事业单位会计内控规范（试行）》等的规定，针对高校自身实际和面临的社会环境，结合未来发展趋势,整体考虑，抓住关键控制点，建立健全一套“科学严密、公开透明、约束有效，监督到位、激励规范”的高校会计内控体系，以保证其教学科研活动合法、有效、持续进行。

1.针对时弊，健全会计内控体系，做实做细会计内控规定。目前我国高校规模越来越大，精细化程度越来越高，加上日趋激烈的社会竞争和错综复杂的经济环境，没有健全有效的会计内控体系是无法保证其会计信息的真实、完整、合法、有效。“不以规矩不成方圆”，高校必须深入实际，全盘考虑，进一步健全“防、纠、查、惩”四位一体的会计内控体系，真正实现“以制度管人，按规定办事，事前防范，事中纠正，事后查处，警钟常鸣”的会计内控目标，有效防止、发现和纠正错误与舞弊行为，保证经济活动的真实、合法和有效。

首先，高校必须明确健全会计内控体系的目标和整体框架。内控目标既是会计内控的起点，又是会计内控的方向和指引，更是会计内控的归宿；而会计内控整体框架为进一步做细做实会计内控措施提供了保障，为设计哪些内控，执行哪些内控，检查评价哪些内控指明了方向。

其次，进一步健全“防、纠、查、惩”四位一体的会计内控体系。

（1）“防”即事前防范。高校应当针对实际工作中可能会出现的差错和舞弊行为，内控中可能存在的漏洞和盲点等情况，提前做细做实岗位责任制、经济责任制、不相容岗位和职务分离制、业务分工牵制制、经费报销流程必经制等具体规定，明确职责权限，规范业务处理，以预防会计内控执行中可能会出现的差错、错误和舞弊行为，健全以“防”为主的事前会计内控体系。

（2）“纠”即事中纠正。“人”是高校会计内控能否得到严格执行，执行是否有效的主宰者，既使是设计完美的会计内控也可能因为执行人的精力分散、粗心大意、利益趋使、相互勾结等情况而失效。因此高校一方面必须加强对“人”管控与培训，另一方面还必须加大经济业务执行过程中的监督检查力度，对各岗位职责的履行、不相容岗位和职务的分离、“责权利”的落实等情况进行定期、不定期的事中监督检查，发现弊端及时解决，找到漏洞及时堵塞，觅见差错及时纠正，健全以“纠”为主的事中会计内控体系。

（3）“查”即事后严查。高校会计内控之所以在执行中大打折扣，甚至形同虚设，有规不依，有章不循，究其根本原因在于高校缺乏独立的专门机构对其执行情况和效果进行监督检查。因此高校必须针对本校实情制定翔实可行的会计内控检查办法或细则，并成立专门的内控监管部门，或者进一步强化校内内审部门对会计内控的监评职责，充分发挥其优势，针对会计内控每个环节、每个控制点进行严格的、经常化的事后监督检查，健全以“查”为主的事后会计内控体系。

（4）“惩”即事后奖惩。要保证会计内控效率，防止出现一而再、再而三的内控违规现象，加大奖惩力度是唯一可靠保障。只有对查出的会计内控违规行为和当事人予以沉重的、毁灭性的打击，才能实现“查处一例，教育全体”，给予想要违规的人或观望的人以强烈的警示，“只要敢伸手，一定会被抓”，从而净化会计内控环境；同时对于严格遵循会计内控规定的单位和个人给予较高的精神奖励和物质奖励，甚至加薪升职等，给予遵纪守法的员工以正义的鼓励，这样不仅能够纠错防弊，堵塞漏洞，揭露和打击违法行为，还能保护干部，增长反腐倡廉风气，保证党纪国法、规章制度等的严肃贯彻执行，促进高校健康可持续发展。

2.优化内控程序，抓住关键控制点，全面提升内控纠错防弊能力。太过于理想的会计内控由于其要求太严程序太多导致其成本太高而难以采用，但不严格执行会计内控又无法发挥会计内控纠错揭弊的功能。首先，我国高校应当针对自身实际全面优化会计内控程序，精简业务办理手续，进一步扩大经费审批权限，明确责任主体，充分发挥高校各部门内控管理的积极性、主动性和创造性。其次，在简政放权明确责权利的同时为保证会计内控纠错防弊功能的实现，就必须抓住关键控制点，突出重点部位，提升内控管理能力。一是抓好关键人，如部门负责人、资金审批人、业务经办人、财务负责人、监督检查人；二是把握好关键环节，如资金审批环节、资金调度环节、监督检查环节、岗位和业务交接环节、财务电脑操作密码控制环节等；三是管好关键物件，如重要的发票、会计凭证、银行票据和银行预留印鉴等；四是控制住关键工作岗位，如现金出纳岗位、银行出纳岗位、报销审核岗位、内部稽核岗位等。

（三）强化监督考评，重视奖优罚劣，充分发挥会计内控作用

高校应结合本校实情，健全会计内控考核机制和激励机制，优化内控运行，强化内控监督，开展内控全程检查，重视检查结果运用，加大奖惩力度。

会计内控考核机制是高校对其会计内控执行情况和执行效果所涉及的评价标准、评价措施和评价程序等做出的详细、明确规定的机制，是对高校内控既定行为的一个定性、定量的评价制度，既为会计内控执行提供指导性方向和目标，又为评价会计内控执行情况和执行结果提供依据和标准，是高校会计内控管理的关键，也是工作量最大、难度最高的环节。在这个环节中，不管是学校高管还是一般员工只要进行考评都能发现高校会计内控存在的缺陷，有什么样的及多大程度的偏差，由什么原因引起的，应采取什么样的措施等。

会计内控激励机制即内控考评奖惩机制，是高校为保证会计内控有效执行，充分调动校内各部门各员工严格遵循会计内控的主动性、创造性而制定的奖优罚劣的制度。没有奖惩或奖惩力度不大，大家就不会重视，一旦不重视就不会严格执行，一不严格执行内控失效，也就不能保证高校经济活动的合法有效，不能保护资产的安全完整。

会计内控考核机制和奖惩机制直接决定了会计内控执行的效果，决定了会计内控在高校经济管理中的核心地位，决定了教育资金的使用效益。因此高校在健全和执行会计内控考核机制和奖惩机制时应当做到以下几点：

1.明确会计内控考核奖惩目标：监督与控制并重，奖励与惩罚并重，鞭策落后表扬先进，提升内控权威，强化内控执行。

2.设立独立机构指定专人负责：为保证监督检查考核奖惩的客观公正，高校必须专门设立“会计内控考评小组”，原则上应由本校校长或书记为组长，各关键部门领导人为成员，并指定专人负责，同时赋予和保证该小组独立、专门的对会计内控设计与执行情况，经济活动合法与效益情况等进行监督检查考核评价的权力。

3.构建多层次的经济责任体系：高校应当建立包括校级、处级、科级、一般员工在内的多层次经济责任体系，实行一般员工对科长负责，科长对处长负责，处长对校长负责的工作责任制，形成了一级抓一级，一级促一级，层层抓落实的良好工作局面。

4.制定并执行详细可行的考核奖惩规定：高校应当把会计内控考核奖惩主体、对象、标准、方法、程序及要求等写明列细，形成一个有机的考评激励体系，并以校内法规的形式公诸于众，让会计内控考评奖惩真正做到“考评有标准，奖惩有法规，工作有要求，结果有应用”，规定到位，标准适当，措施对点，对症下药，实现会计内控考评奖惩工作规范化、制度化、常态化、标准化、精细化“五化”管理。

[1]财政部，教育部.《高等学校财务制度》，财教〔2012〕488号

[2]财政部.《行政事业单位内部控制规范（试行）》.财会〔2012〕21号

[3]胡服.论企业内部会计控制.云南财贸学院学报（社会科学版），2007（3）

[4]肖好峰.会计信息化环境下的内部控制探讨.会计之友，2014（2）

[5]魏春红.高校精细化财务管理及实现路径.会计之友，2014（2）

[6]李晶晶.完善行政事业单位内部控制之思考.会计之友，2014（6）

（作者单位：云南财经大学，云南农业大学 云南昆明 650000）

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1004-4914（2014）07-121-03