企业绩效评价体系构建：基于低碳经济视角

杨洪

摘要：低碳经济的发展离不开企业，而企业的发展与进步主要通过绩效评价体系来实现。在低碳经济环境下，传统强调经济效益的绩效评价体系已暴露出诸多不足。为了解决传统绩效评价体系与低碳经济发展相脱节的问题，本文通过对传统“平衡计分卡”的改进，构建了以企业战略目标为引导，以财务绩效为核心，以环境指标为补充，符合低碳经济发展要求的企业绩效综合评价体系。

关键词：低碳经济；绩效评价；可持续发展；环境保护

一、引言

“低碳”、“环保”是当今社会关注的热点，减少污染、保护环境、发展低碳经济已成为世界各国的共识。目前，环境问题在我国日益突出，气候异常、自然灾害频发、雾霾天气影响等更加激起了人们对环境问题的关注，节能减排、改善环境的呼声也越来越高。近年来我国政府高度重视环境保护，把改善环境质量作为落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的重要内容，并出台了诸多政策法规，采取了一系列措施。《国家十二五发展规划纲要》共制定了十二项约束性指标，其中有七项涉及资源和环境，并进一步强化了环保考核的作用；党的十八大报告也首次提出了“建设美丽中国”理念；低碳经济、节能环保、新能源更是2013年两会热议的焦点话题。然而，解决环境问题不仅需要政府力量的推动，更需要企业的积极参与，才能从源头上解决问题。

在低碳经济背景之下，企业的经营目标必将做出调整，只一味追求经济效益，而忽视对环境的保护，必将被市场淘汰。企业绩效评价是围绕经营目标进行的。多年以来，我国企业绩效评价主要借鉴的是财务比率综合评价法。该方法以2002年国家财政部等部门发布的《企业绩效评价操作细则（修订）》为基础，不但有作为核心的财务指标，还包括了一些评议性质的非财务指标。然而该体系缺少了反映环境效益的评价指标，未从自然环境的角度考虑企业的可持续发展能力，很可能使企业以牺牲环境为代价，一味地追求经济效益的最大化，这显然与低碳经济的大背景不符。因此，改革传统绩效评价体系，构建一套符合低碳经济发展要求的企业绩效评价体系，是现代企业经营发展的必然选择。

二、低碳经济对企业绩效评价的影响

1、企业经营环境的变化

低碳经济是一种以低能耗、低污染、低排放为特征的新的经济发展模式。低碳经济的到来，必然使企业的外部环境发生变化。这里的环境包括经济环境、政策环境、市场环境等。在低碳经济背景之下，国家通过严厉的政策法规强制企业减少对环境的污染和破坏，如果企业违背环境标准则将面临惩罚。相反，如果企业坚持低碳经营，则可能获得国家给予的各种税收优惠以及资金奖励。对出口型企业来说，还将受到境外碳标签、碳关税等绿色壁垒的影响，若要进行全球化经营，就必须遵守国际和国外环境法律。同时，市场需求也会随着消费者环境意识的日渐增强而发生改变，环保型产品将更受青睐，企业需要在产品设计、生产工艺中贯彻環保理念，以迎合消费者的绿色消费需求。另外，企业还将面对社会公众、网络媒体对环境监督的压力。

2、企业经营目标的调整

企业经营目标是企业进行生产经营活动所要达到的根本目的，它决定着企业管理和评价的基本方向。在传统经济模式下，企业以最大限度获得经济利益为目标，通过生产效率提高、规模扩大来增加企业的利润，保持企业的市场地位。然而，企业的生产经营活动与其所处的外部环境息息相关，外部环境变了，企业的经营目标也应做出调整。在低碳经济条件下，企业经营目标从单纯追求经济效益最大化，逐步转变为经济效益、环境效益和社会效益的协同发展。

3、企业绩效评价体系的重构

企业绩效评价主要利用指标计算、对比和分析，对企业经营业绩做出客观评判。低碳经济条件下，企业不仅要对经营状况做出评价，还要对环境责任的履行情况进行考核。低碳经济模式要求企业要重新认识其经营目标，重新构建绩效评价体系，并通过绩效评价方案的逐级分解，将低碳经济的理念真正落实到各部门、各环节。

三、低碳理念下企业绩效评价体系设计的原则

低碳理念下企业绩效评价体系的构建应当符合低碳经济发展的客观要求，因此绩效评价体系的构建一方面应遵循绩效管理的一般原则，另一方面还要根据影响低碳经济的主要因素来确定。具体来说，低碳理念下企业绩效评价体系设计应遵循以下原则：

1、与企业可持续发展目标相一致

评价体系中指标的选取要能充分反映企业现实的环境管理水平，并与企业可持续发展的目标相一致。评价体系要能综合反映出企业在低碳环保方面所做出的努力与取得的成效，力争设计出大众都认可的指标体系，还可以通过奖励促进全员的参与，实现企业长期稳定发展的目标。

2、定性分析与定量计算相结合

定量评价指标可以通过实际的计算取得，评价结果表现为具体的数值，对企业所做的评价结论较为直接、明确，使人一目了然，而且便于比较分析。然而，企业绩效评价的内容广泛而复杂，不可能全部量化，当某些情况的评价难以用数据来表示时，则只能通过专家和学者的综合评价，即定性分析来取代。因此低碳理念下企业绩效评价指标类型的选择应结合评价内容的特点决定，单独依靠传统的财务指标定量计算评价或是非财务指标的定性分析评价，都无法适应低碳经济发展的需要，应将定性分析和定量计算有机结合，全面评价企业的绩效。

3、成本与效益相均衡

在设计评价指标时，应注重成本与效益的均衡性，在不降低经济效益的同时力求低碳经营，实现双赢。绩效评价需要收集大量的数据，数据的取得方式不同其成本也不同，如果收集和整理的成本过高，以至超过预期收益，则不符合成本效益均衡原则，也会影响企业的积极性。因此，指标体系的设计应尽量简洁、实用，且可操作性强。

4、各方利益关系相协调

不同的利益相关者会对企业绩效评价提出不同要求，比如投资者会关注环保给企业财务带来的影响；政府会关注企业是否有破坏环境的行为；经销商会关注企业生产的产品能否达到环保要求令顾客满意等。因此，在设计企业绩效评价指标体系时，要注意协调各个利益相关者的利害关系，要选择企业和利益相关者相统一的评价指标，尽量得到他们的普遍认可，要关注员工、居民的呼吁和要求，增加环境支出，降低企业对环境的不良影响。

四、低碳理念下企业绩效评价体系的构建

平衡计分卡是目前应用最为广泛的一种绩效管理模式。由于其不能反映企业的环境绩效，不利于企业未来的可持续发展，我们需要对传统 “平衡计分卡”加以改进。基于低碳经济发展要求，企业在设计绩效评价体系时，应将环境指标纳入传统平衡计分卡的四个层面之中，并将它们之间的互动关系加以体现，以此反映企业低碳经营的成果。

（一）财务层面的评价指标

1、传统指标

财务指标主要通过评价企业的财务状况来衡量企业的生存能力。传统指标一般选自《企业绩效评价操作细则（修订）》，主要从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面设置指标进行评价。反映企业盈利能力状况的基本指标有净资产收益率、总资产报酬率（基本获利率）；修正指标有销售（营业）利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率。反映企业资产质量状况的基本指标有总资产周转次数、应收账款周转次数；修正指标有不良资产比率、流动资产周转次数、资产现金回收率。反映企业债务风险状况的基本指标又资产负债率、已获利息倍数；修正指标有速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率。反映企业经营增长状况的基本指标有销售（营业）增长率、资本保值增值率；修正指标有销售（营业）利润增长率、总资产增长率、技术投入比率。

2、环境指标

财务层面的环境评价应在上述传统指标的基础上，引入环境考核指标，来反映企业在环境方面所做的投资、发生的负债以及费用支出情况，并对其节能减排、环境保护情况做出评价。财务层面的环境评价指标见表1：

（二）客户层面的评价指标

1、传统指标

客户是企业产品和服务的消费者，也是企业实现利润的主要来源。企业只有不断地满足客户需求，抢占市场，才能在激烈竞争、复杂多变的经营环境中生存和壮大。传统客户层面的评价指标主要从客户满意度、市场份额、客户利润贡献三个方面来设置。反映客户满意度的指标主要有：产品交货及时率（交货次数占交货总次数的比例）、客户获得率（吸引或赢得新客户或业务的比率）、客户保持率（保留或维持与老客户的业务关系的比率）；反映市场份额的指标主要有：市场占有率（企业产品销售量占市场总量的比例）；反映客户利润贡献的指标主要有：客户盈利率（不同客户的收益和成本的比率）。

2、环境指标

在低碳经济环境下，大众开始倡导绿色消费，热衷于购买各种有绿色标志的产品，人们环保、节能的意识也在不断增强。因此，企业只有通过低碳生产、低碳营销，才能提高产品在消费者心目中的形象，才能不断扩大市场份额，达到提高经济效益的目的。企业客户层面的环境绩效评价可以设置绿色产品产销率、绿色产品的市场占有率等指标来反映。绿色产品产销率是企业低碳产品的销售量与生产量的比率；绿色产品的市场占有率是本企业生产的低碳产品销售额占市场总额的比例。这两个指标可以反映顧客对本企业低碳绿色产品的认可度。

（三）内部业务流程层面的评价指标

1、传统指标

内部业务流程是企业从获取能源、消耗材料到创造出客户所需产品的过程。企业可以按投入阶段、生产阶段和售后阶段三个环节来设置绩效评价指标。企业内部业务流程层面常见的传统评价指标见表2：

2、环境指标

绿色生产作为一种新型生产方式，以其环保性正在被越来越多的企业采纳。它是使企业内部业务流程对环境的影响降到最低限度的一种综合措施。企业开始关注生产工艺的改造，与传统内部业务流程的区别体现在投入阶段的环保产品研发，生产阶段的清洁生产、循环利用，售后阶段的“三废”治理三个方面，关键环境指标见表3。

（四）学习与发展层面的评价指标

1、传统指标

员工是企业的基础，员工技术水平的不断进步对企业来说至关重要。因此，企业必须对员工的学习与发展进行投资，要对员工进行定期培训，调动职工的思维和创造力，为职工提供发挥潜力的空间。传统学习与发展层面的评价指标主要从员工素质与能力和员工满意度两个方面来设置。反映员工素质与能力的指标主要有：员工成熟度（不同专业技术水平、学历的职工数占企业职工总数的比例）、员工培训支出率（用在员工培训方面的费用占企业销售收入的比重）。反映员工满意度的指标可以通过计算每年员工中离职、晋升、受奖励的人数占企业职工总数的比例，即员工流失率、晋升率、受奖率等指标来反映。

2、环境指标

员工的学习与发展是企业成长的动力之源，同时也是企业环境绩效不断增长的源动力。在低碳经济环境下，对员工思想中环保理念的培养，有利于员工在整个工作过程中提高环保绩效；对低碳技术、环保产品的研究开发与投入，能够有效地促进企业提高资源的利用率，减少碳排放，保持低碳竞争力，实现企业可持续发展。因此员工的环保意识、员工环保参与度、环保教育培训费用比也是企业学习与发展层面重要的评价指标。员工环保意识是一种定性指标，可以采用问卷的形式，了解员工环保意愿，只有员工的环保意识不断增强，企业的低碳经营理念才能通过员工意识潜移默化贯彻到企业的生产中去。员工环保参与度是参与环保工艺的员工数占全体员工的比例。环境教育培训费用比是环境知识技能的培训费用占企业全部培训费用的比例。

总之，融入低碳理念的评价体系才是企业绩效评价的未来发展方向。我们可以在传统“平衡计分卡”的基础上，按照低碳经济发展的要求进行改进，并同时作为企业绩效综合评价的整体框架。通过改进，可以使企业绩效评价及时跟上经济及政府政策发展步伐，也可以使企业在长远发展中得到更大的经济利益及生态利益，为企业的各个利益相关者做出最大贡献。（作者单位：浙江东方职业技术学院）

参考文献：

[1]党的十八大报告：《坚定不移沿着中国特色社会主义道路前进 为全面建成小康社会而奋斗》

[2]中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要

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[5]刘利群.低碳经济下企业业绩评价体系的改进——基于平衡计分卡的研究[J].会计之友，2011（4）.