关于加强高校工程建设项目全过程跟踪审计的思考

王炜维，展 望

(1.北华大学审计处，吉林吉林132013;2.吉林石化工程学校 ，吉林吉林132022)

近年来，随着教育事业的蓬勃发展，高校加大了对基本建设的投资力度，但基建工程需要控制的环节较多，任一环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。因此，如何在确保施工质量的基础上维护学校的合法权益，是高校审计部门面临的一项重要任务。

一、高校内工程审计现状

一直以来，高校基建工程的审计主要以施工图概算、预算审计、竣工决算审计为主，这种审计方式被称为事后审计，虽然可以对工程起到一定的控制作用，但是由于缺乏必要的事前预防和事中控制，很难对基建工程前期失误和施工过程中造成的对造价有重要影响的事件进行有效的防控，形成了监督视野中的“盲区”，因而难以从根本上抑制基建工程的损失浪费。为了避免事后审计所带来的种种弊端，高校审计应提前介入，集中精力，对学校的基建工程实施全过程跟踪审计，即开展(概)预算为主的造价审计、招投标全工程参与的监督审计等事前审计，工程过程中的变更和签证为主的事中审计，以竣工决算为主要内容的事后审计。这三个部分有机地结合起来，能充分发挥内部审计的监督管理职能，解决单一事后审计的弊端，确保工程质量，维护学校利益，从而取得良好的投资效益。

二、高校工程审计过程及内容

(一)事前审计

可行性研究是基建工程实施前的工作重点，也是学校决定项目是否实施的重要依据，其科学性、合理性对项目效益具有决定性的意义;而优秀的可行性研究，同时也是工程技术经济最优的方案，能让学校获得最佳的投入产出比，即以小风险、小投资获取大利润。根据工程成本控制理论:项目决策阶段成本占工程总成本的5%，对总成本的影响却能达到85%。目前，在一些高校中普遍存在投资论证不够、违背建筑程序和投资增大、效益低下等问题，这些问题都是由于可行性研究缺乏合理性及科学性导致的。基于上述问题，审计部门在基建工程前期阶段应着重监督和审查下列内容:项目基本建设程序是否合法;立项是否合规;项目的经济性是否合理;建设资金筹集是否合法、落实情况是否真实;工程量清单及预算编制的规范性;招标文件、招投标程序、招投标结果是否合法有效;合同的签订是否合法、合同的通用条款和补充条款是否明晰完整、与招投标文件是否一致;

(二)事中审计

工程的施工阶段，最重要的问题就是要实现技术与经济的最佳结合及相关职能部门的通力协作。整个中期阶段，审计人员应从合同的执行情况、材料询价及采购、工程变更及变更价款确定、现场签证、隐蔽工程验收等几个重点着手，同时也应重视工期及工程质量。在施工图会审上，着重审查图纸中的设计缺陷，并以图纸会审纪要的形式记录在案;在现场签证与设计变更上，着重审查其合理性、有效性、合法性、时效性、完整性，同时还要注意履行审批手续是否合规，变更工程量及变更工程价款的计算是否准确，工程变更的审批是否建立了严格的程序;在材料询价采购与验收方面，着重审查材料的来源、材料的单价及数量，是否按照合同要求对材料进行采购，材料质量及采购程序是否合格，并参与材料设备采购的市场询价与调查;在隐蔽工程的验收及进度款支付方面，对于隐蔽工程，要由施工单位提出，审计处会同基建处、监理单位、造价机构及施工单位共同到现场确认，逐项核实，并对工程事件文字资料签字备案;审查工程进度款是否做到如实提报，所提报工程进度款是否符合工程进度，支付比例是否按照合同文件进行。

(三)事后审计

工程竣工决算审计是高校基建工程内审的重中之重，涵盖了竣工验收、工程决算、工程款结算等环节，并通过比较，判断出该项投资是否达到预期效果。这个阶段的审查重点在于:是否按照施工图及设计文件要求验收竣工项目，是否符合竣工验收条件和交付条件;竣工资料是否齐全，决算的编制是否符合国家规定，工程量是否准确，是否严格执行招投标文件中规定的工程量清单计算原则、工料机价格是否参照施工所在地的信息价、定额套用是否准确、是否按照投标时报出的费率计取工程取费。

三、全过程跟踪审计的实施

(一)全过程跟踪审计的职能

第一，经济评价职能。内审人员对施工单位的经济资料及经济活动进行评价，其结果作为投资方和施工方之间的结算依据。第二，经济监督职能。审计人员要准确把握学校工程建设的原则，严格执行相关规定。对于支付工程进度款，审计人员要在核实该工程的(概)预算准确无误的基础上，严格按照合同规定的工程进度款支付比例进行支付，避免由于多付工程进度款而影响工程竣工财务决算的及时进行造成高校会计信息失真;第三，协调各相关部门及单位之间的关系，确保审计工作顺利开展。在跟踪审计过程中，要坚持以人为本，推行人性化审计，妥善处理审计部门、基建部门、监理单位、造价单位与施工单位五方关系，如处理不好就容易产生抵触情绪，不利于审计工作的开展。

(二)全过程跟踪审计介入的时间

工程建设项目一般规模较大、周期较长、由众多的环节组成，审计人员应充分考虑内审资源、项目的规模和周期等多方面因素后，确定合适的介入时间。但不论何时介入，审计都应贯穿于建设的全过程，保证其连续性和适时性。

(三)全过程跟踪审计的方法

对于以投资时间长、投资额度大为特点的工程建设项目来说，应根据项目的规模及复杂程度采用点式审计方法和线式审计方法。投资金额5000万以下的中、小型项目采用点式审计方法，内审人员根据基建项目实施中的各关键点进行重点跟踪并提出审计意见，对于一般性事项只需要掌握情况，留待竣工结算时处理;对于5000万以上的大型基建项目采用线式审计方法，即对基建项目全部经济活动以及所有参与单位的经济行为进行全面的审计监督。实施全过程进行跟踪审计，是工程咨询与审计监督的有机结合，能够拓宽工作职能和提升监管水平，适应基建工程项目管理的需要，但由于高校内审力量的不足及审计成本有限，这种方式会大大提高审计成本，降低审计效率。

［1］麴 林.发挥审计监督作用提高自律监管水平［J］.安徽农村金融，2007，(2).

［2］刘远涛.对工程建设项目跟踪审计的探讨［J］.消费导刊，2008，(5).