浅议资产减值会计政策

唐林/亚东工业（苏州）有限公司

浅议资产减值会计政策

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财政部颁布实施《企业会计准则8号--资产减值》，对折旧（摊销）政策的价值确认体系进行修正补充，无疑增强了资产价值信息披露的客观真实水平，文章通过研究资产减值政策在实施中存在问题的分析，揭示折旧政策与资产减值政策内在的逻辑关系，并针对资产减值政策不完善的地方提出建议。

资产减值会计；公允价值；折旧

一、资产减值会计内涵

企业在购买资产时会考虑资产的价值在未来会随着使用和时间的流逝而损耗，所以购买时的价格就已经考虑了资产在使用寿命期内的经济利益的产出，这一过程即是通过计提折旧来完成价值的转移与补偿，但是在企业使用资产的进行生产经营的过程中，还有很多因素是无法预料的，这时就会导致在取得资产时所预计的资产价值在某一时点与真实价值产生误差，这个误差就是资产减值。所以，资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。

二、资产减值会计政策问题分析

（一）资产减值的迹象难以精确确定

资产减值准则第五条规定了七款判断资产可能发生减值迹象的标准，这七项判断标准属于原则性规定，并且存在大量的不确定性措辞，操作起来有一定难度，完全要凭会计人员个人的主观臆断来决定，并且由于每个人对风险的偏好程度不同，判断的结果也会不同。

（二）公允价值难以确定

资产减值准则规定，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定。但是，企业的大部分资产都是旧的，并且在使用过程中会受到各种因素的影响有的可以量化，有的却难以量化，即便是注册评估师也很难对企业这一有形资产的公允价值做出合理判断，更何况企业的会计人员。此外，可收回金额的确定还需要计量处置费用，资产处置在未来发生，有的资产寿命短、有的资产寿命长。在未来几年、或几十年，各项费用的取费标准如何，现在也很难准确预测，因此企业在处置费用的确定上免不了会带有主观性与随意性。

（三）资产未来现金流量的现值难以计算

1.资产的剩余年限难以准确估算。资产的剩余年限是指资产到最终处置时在企业持续使用的经济寿命，随着时间的推移，各种环境因素的变化，企业能获取高于正常投资报酬率的收益的时间能够持续多久，如何测算。企业会计人员难以准确估算。

2.资产未来现金流量难以测算。企业资产未来现金流量的大小，不仅受资产本身各种因素的影响，同时也受企业内部和外部未来各种不确定因素的影响。企业需要测算未来现金流量的资产包括固定资产、无形资产、商誉等。这一切单凭会计人员很难科学合理准确地进行测算。

3.折现率与折现额的口径有偏差。资产减值准则第十三条规定：“折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。”。如果依照准则的规定来确定的折现率，就会造成资产的折现率与资产的折现额口径不一致，最终导致折现结果的不正确。因此，准确地讲资产的折现率应当是资产未来现金流量率，而非税前利率。

（四）提供过多的盈余管理空间

资产减值会计政策的计量基础以公允价值为主，公允价值与企业盈余关系密切，因其可验证性较差，所以企业管理当局可能会借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大，从而造成资产虚增，并且资产减值中会计选择与职业判断增多，资产减值准则中的“可收回金额的计量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”，“资产组的认定”等都存在不确定因素和主观判断，若企业管理层利用公允价值进行盈余管理，最终都会导致上市公司资产虚增。

三、资产减值会计完善和发展的对策

（一）资产减值迹象的判定

1.资产减值外部迹象的判断。作为公司管理当局，首先要密切关注企业资产的市场变化情况，市场经济的高速发展使得越来越多的资产具备了范围更大，参与者更加广泛，法律等各个方面的监管更加完善的条件，因此通过市场价值发现的功能来判断资产减值迹象的手段是可行的。

2.资产减值内部迹象的判断。作为公司管理当局，还应该加强对企业资产的管理，当公司出现资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等情况时，也可以考虑提取该项资产的资产减值准备金。

（二）可回收金额的计量

1.公允价值减去处置费用后净额的计量。《企业会计准则--基本准则》将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

2.资产预计未来现金流量现值的计量。折现的方法，就是把资产剩余寿命周期的预期收益用适当的折现率折现，累计得出基准日的现值，以此作为资产的公允价值。折现法主要用于确定企业无形资产等价值不确定性较高的资产。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

（三）提高会计从业人员的业务素质

会计工作是一项内容丰富、涉及面广、非常具体、繁琐且极为重要的企业管理工作。上市公司会计当局面对纷繁复杂的经济业务和日趋复杂的会计理论的发展，必须努力提高上市公司会计从业人员的素质。企业会计从业人员的素质可以在实践和学习中得到发展和提高，企业的会计工作需要企业会计人员具有较高的专业素质。

（四）加强监督的力度

要提高企业会计信息的质量，除了加强企业内部的审计监督外，更多的还是要加强和完善外部的审计监督，目前我国企业外部的审计监督主要是指会计师事务所对企业出具审计报告，通过外部监督机构的审计监督和加强外部中介监督机构的法律责任约束，来保证企业的会计信息披露质量。

四、总结

综上所述，财政部发布的新会计准则第8号资产减值准则基本上已解决了先前资产减值规定分散，不系统，不具体，内容不全面，披露不够充分的状况，针对资产减值准则中对固定资产计提的减值与其折旧能否替代的问题，以及关于资产减值准则在具体操作方面提出改进建议，随着中国改革开放的不断深入，经济全球化，市场一体化的模式对中国影响的逐渐深入，各国会计准则制定体系也将不断面临挑战，但是不管怎样，中国会计准则的制定首先是在符合我国市场经济发展的基础上，逐渐与会计国际惯例趋同的思路不会改变，更加客观，公正，透明的财务信息将推动中国经济与国际经济更好，更快的相互融合与共同发展。