结合成本预算编制资金预算的实现方法分析

2014-04-16王婧沈阳铁路局离退休管理处

经济技术协作信息 2014年10期

王婧/沈阳铁路局离退休管理处

结合成本预算编制资金预算的实现方法分析

王婧/沈阳铁路局离退休管理处

资金预算编制对企业来说十分重要，它的准确性对许多方面都有重大影响，例如企业的货币资金流转的是否通畅、货币资金是否达到了最大化的利用效益、甚至企业的经营与发展也在它的影响范围之中。目前的企业大多都采用权责发生编制进行成本预算，如果可以在这个基础上采用收付实现制进行资金预算，资金预算将会更有可靠性。

成本预算；资金预算编制；资产负债表

引言：以权责发生制的成本预算为基础采用收付实现制的资金预算，可以对资金流通范围中的所有业务进行全面的掌控，让资金的预算处于成本预算的范围之中，并且一定程度上让资金预算减少主观性与随意性，所得的结果更加的客观与科学，资金预算的数值也更加准确。

当今企业在经营管理的过程中一定要注重预算编制，因为这是对预算控制效果的重要保证，而资金预算是整体预算编制中非常重要的部分，也是企业实现预算总目标所必须的重要途径之一。在进行资金预算时要以企业各部门的预算为依据，分别是年度总成本预算和分项成本控制指标。在进行资金预算编制的过程中，主要涉及期初余额、期末余额、本期收入和本期支出几部分。

一、资金预算编制模式

在当今企业的经营过程中，资金预算编制的方式大概有三种，这三种方式的应用都比较广泛，使用的结果也各有利弊，下面就对这三种资金预算编制方式进行简要的分析：第一种编制方式是采用自上而下的编制方式进行的，这种编制方式可以让企业的整体利益得到更好的保障，而且整体的资金预算编制过程所需时间比较短，一定程度上节省了人力和物力的使用，让资金预算编制更加的高效快捷，但是这种编制方式也有不好的地方，就是集权型比较高，执行过程中执行单位的参与性不够，参与的也不好，进行资金预算时各部门也不能进行良好的沟通工作，沟通不畅会导致整体的资金编制效果下降，而执行单位在编制过程中处于一个被忽视的地位，这就让资金预算的执行效果降低，整体的资金预算达不到最好的效果。另一种资金预算编制与这一种相反，是采用自下而上的方式进行编制，这种编制模式的好处是基层部门能够在编制过程中更加全面的展现自身的主观性，由于基层部门位处基层，与市场的接触比较频繁，所以对市场的情况比较了解，在资金编制的过程中能够以市场变动情况为基础对资金编制进行相关调整，直到调整出比较合理的资金预算编制模式。但是这种模式也是存在漏洞的，在资金编制过程中，该模式对管理不能够很好的控制，很容易出现管理失控的情况，因为每个基层部门都是相对独立的，也有着自身的利益需求，站在自身利益的角度，基层部门很容易虚报预算，在企业高层管理压力不够的情况下，这种行为会影响到资金预算的效果，导致最后的预算效果不理想。另外一种资金预算编制模式可以说是以上两种的结合体，它是采用上下结合的方式进行资金预算编制的，这种模式先是自上而下分解资金预算的控制目标，然后又自下而上进行资金预算编制，这种编制模式可以将编制过程中的数据逐级的进行汇总和审核，让编制结果在最终达到一种总体上的平衡。

上文我们分析了三种资金预算编制模式的利与弊，可以看出上下结合的方式是比较科学的，本文也以此为分析的立足点。在本文的分析之中，主要采取上下结合的资金预算编制模式，用成本预算编制作为基础，研究我国企业目前的资金预算模式。为了确保企业自身能够实现最大化的经济效益，要以权责发生制作为企业资金预算编制坚持的原则，而从资金预算编制的角度来说，要以权责发生制为前提，实行收付实现式的资金预算编制模式。

二、资金预算编制依据和原则

结合成本预算编制资金预算的编制依据是企业部门的年度总成本预算以及分项的成本控制指标。因为企业资金是企业运行的保证，所以在资金预算编制中坚持的最基本原则是“以收定支，寻求平衡”，也就是在资金预算编制中要以企业收入为依据，按照收付实现制进行编制。另外，在企业资金预算编制中还需要坚持“先急后缓、统筹兼顾”的编制原则，因为要实现企业的经营目标，在企业运行中需要控制的重点也是不一样的，所以在资金预算编制的时候要有轻重缓急，要保证重大事件、重要项目资金充足，不能因为这些项目中资金短缺影响到企业的发展。同时要在资金预算编制中统筹兼顾企业的生产经营，确保企业能正常生产，为进一步获得资金服务，实现企业继续“造血”的功能。

三、资金预算编制内容和口径

企业资金预算编制必须按照时间进行，以一段时间的资金收入为基础。因此确定资金预算编制的内容主要有期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。期初余额就是企业期初的货币资金余额；本期收入就是在预算期内企业经营预算以及支出预算对应发生的当期内产生的资金收入、银行借款收入、代收款、资金负债表上减少款项和预收增加款项带来的资金增加数量；本期支出就是在预算期内发生的各种货币资金的支出、固定增产的支出、税费的支出、各种代付款项目的减少以及预付账带来的款项减少数量；期末余额就是预算期末企业货币资金的预计余额。

在企业资金预算编制中要细分各个款项，从如下方面入手：（1）经营预算。预算期内经营收支预算，按照成本预算表中的内容，将与之相关的数据转到资金预算表相关项目中。（2）企业内部结算。企业财务中心针对各下属单位开具账户，各项收支均在财务中心展开，各单位资金结算更加快捷和方便，不存在资金单独结算，应删减。（3）折旧、摊销。在预算期内固定资产的折旧和损耗，以及长期无形资产的摊销，在收付实现制中不存在资金结算，因此在资金预算编制中要删减。（4）增值税。虽然成本预算的收支预算中不含增值税，但是在资金预算中要将收入部分中的销项税和支出部分中的进项税相抵后，算出应缴纳的增值税，增值税需要现金支付，因此要作为资金预算中重要的因素进行编制。（5）预算期预算收支数。在预算期的收入和支出中将一些不涉及资金的因素删减后，加上增值税就是预算期的资金预算收支数。（6）资产负债表初数的变动。对成本预算表中的资产负债项目期初数进行研究，在预算期可收可支的部分中算出预算期末资产负债项目期初数的剩余数。（7）本期货币资金预算数。根据当期预算收支数和资产负债表初数的变动，将两者的预算当期资金收支数相加就是预算期的资金预算数。（8）资产负债表期末预计数。按照当期预算收支数中预算期新增挂账数以及资产负债表初数变动中的预算期剩余数，计算出资产负债表的预算期末数，结合成本预算表对该项目进行核对。

四、资金预算编制需要注意的问题

资金预算编制对每个企业来说都是十分重要的问题，在编制过程中也要注意很多方面，在对资金进行预算时，要以成本预算编制作为基础，在此基础上才能进行资金预算，这个过程中很容易出现问题，相关工作人员要对以下几方面加强注意：第一，在资金预算的过程中可以将预算期的收入与支出分为两部分，分别是“影响损益项目”和“影响资产负债项目”，通过这两部分进行计算，可以让资金的流动反映的更加清晰，整体的收入与支出也更加的明了。第二，影响损益项目的支出与收入计算要以管理局的批复为计算依据，将管理局所批复的经营预算与资本性支出预算减去经营过程中设备的折旧损耗以及人员的劳务支出费用，区分增值税和非增值税业务，计算销项税与进项税，以权责发生制为计算原则，得出含增值税的当年预算收支数，在这个数字中扣除银行的相关费用，所得出的结果以收付现实制为原则进行测算得出预计当年收支资金数和预计当年新增挂账数。第三，在对影响资产负债项目进行资金收支计算时要以收付实现制为计算原则，预计经营预算和资本性支出预算的费用，减去银行的内部结算款项后得出预计当年收支资金数和预计当年新增挂账数。对影响资产负债项目的计算还有另一方面，即年初数的计算，计算方法是以收付实现制为原则，从资产负债项目的年初数中减去当年预计支出或收入的资金数，最后得出的结果即是年初数的预计剩余金额。第四，在切实落实了以上几方面的注意事项后，可以根据以上信息编制出相应的资金预算基础表，上文所得出的数据就是表中的基础信息，基础表生成之后，要进行正式的资金预算还要依据管理局所提供的预算报表，所有的资金预算都要以管理局的预算报表为标准格式，只有按照这个格式生成报表之后才可以进入正式资金预算的环节，所得出的结果可以导入相应的资金管理信息系统进行执行。

随着经济的发展，财务管理的信息化系统高度发达，对于成本预算的管理也逐渐深入，资金预算管理水平有了很大程度的提高，成本预算作为资金预算的基础，在资金预算的很多方面都提供了技术手段与支撑平台，例如对资金来源进行预测、对应该收取的款项进行管理、对资金的支出进行控制等等许多方面。不光是基础作用，成本预测还为资金预测提供了相应的测算依据与政策支持，让资金的预算更加细化，并且成本预算和资金预算二者结合建立起了更加完善的财务预算管控体系，让财务预算的范围得到延展和深化，让财务预算整体的管控能力得到提高。