如何加强企业内部控制的建设

李冬梅/锦州宝地建筑安装有限公司

如何加强企业内部控制的建设

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内部控制是企业实现管理现代化的需要。在现代化生产条件下，一方面要对内部活动进行相互牵制，另一方面也要提高办事效率，加强各环节间的联系，这就要求有严密的内控制度，使企业管理当局及时准确了解情况，并以制度为基础统筹安排全局。

强化；内部控制；措施

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。内部控制概念是1992年美国防止虚假财务报告全国委员会正式定义的：内部控制是一个要靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一个过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关法律和规章制度的遵循性。

一、内部控制的意义

内部控制实际上就是单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。有些企业经营失败，会计信息失真等情况的发生，在很大程度上都与企业内部控制的缺失有关。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保证投资者合法权益有着极其重要的意义。

内部控制是企业实现管理现代化的需要。在现代化生产条件下，一方面要对内部活动进行相互牵制，另一方面也要提高办事效率，加强各环节间的联系，这就要求有严密的内控制度，使企业管理当局及时准确了解情况，并以制度为基础统筹安排全局。

内部控制是提高企业效益的途径。在竞争日益激烈，竞争规则日益规范的今天，一个企业要想获得生存，谋得长远发展，首先要具有自我调整和自我改造的能力，还要能够排除干扰和具有及时应变的能力，同时企业的道德操守、遵守共同的游戏规则是企业能够参与到竞争中的起码条件。另外充分调动起员工的积极性、主动性和创造性，使企业具有活力也是很重要的因素，这就要求企业要建立起约束和激励机制，两者都离不开有效的内部控制。

二、内部控制中的难点

一般说来，一项好的内部控制制度，应该达到以下标准：控制触及企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角，也就是说企业的各项管理活动均应纳入内部控制范围；内部控制制度要有很强的可操作性，也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，便于操作；控制程序规范，过程控制要受到特别重视，也就是说内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制能防患于未然；具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效的发挥。

从目前企业内部控制制度的实践操作来看，要达到上述标准，实施有效的内控，必须要解决的有以下四个难点：

首先，如何把握授权的度。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键。现如今一些企业出现重大经济案件，基本上均是授权不当引起的，是授权过多、权力过大且控制不力的恶果。授权无“度”，将直接制约内部控制效能的发挥。所以，不管那个环节在具体授权时，要准确掌握授权的度，这样才能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻、权力制衡得到落实。

其次，如何提高被控对象的授控度。有效的内控制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制实施中的一个难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力的操纵者权利的约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高授控度的艰巨性。提高被控对象的授控度关键有两点：1是内部控制制度的科学性，2是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的授控度任重道远。

再次，如何提升规范控制程度。提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位，在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度的内容极其丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程度来完成工作任务、接受规定的控制管理，这无疑又是一个难点。

最后，如何提高控制人员的熟练程度。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员，因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内部控制制度是企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它突破了财务会计的工作范畴，超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养这样的“全才”，显然需要很长的过程。

三、强化内部控制制度的措施

1.从完善公司内部治理结构入手。作为内部控制的环境因素是最重要的因素，内部控制完善首选应从完善公司内部治理结构入手。在实际工作中，不论是经营者超越制度行使职权、人力资源政策的随意性还是内部监督不力，甚至是信息沟通中存在问题，归根结底都可以在企业没有建立科学的内部治理结构这一事实中找到原因。

2.加强单位负责人的自觉控制意识。内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性、搞内部人控制。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。

3.企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计的再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制。要杜绝账户设置的不合理、纪录不真实的情况、发挥会计控制的职能作用，则必须重视对内部控制管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

4、强化内部管理和资金运动过程控制。在会计核算方面，审批岗位、出纳岗位、记账岗位、稽核岗位实施职务分离；在物资管理方面，审批岗位、采购岗位、记账岗位、保管岗位实施职务分离；在销售方面，销售业务岗位、审核岗位、统计岗位、记账岗位实施职务分离；同时对部门之间的协调、牵制以及实物盘点等也应作出相应的规定。

5.发挥内部审计机构的作用。内部审计是强化内部控制的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查评价内部控制是否完善，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制更加完善。就内部控制而言，内部审计人员有着极其重要和特殊地位，内部审计应当成为企业内部控制的主要力量。在新形势下，内部审计应当加强其独立性和权威性，在企业最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，并提出改进意见和建议。

6.提高企业的信息化程度，引入企业资源计划技术。企业管理系统经历了管理信息系统、物料需求计划后，目前更为成熟的应是企业资源计划系统：该系统包括了财务预测、生产能力综合、资源调度等方面内容，可以配合企业实现全面质量管理、生产资源调度管理控制及辅助决策功能，成为企业进行生产管理及决策的平台工具。根据库存数量和预先规定的成本数据，随时核算库存价值，这样就可以有效进行循环盘点。随时发现问题解决问题，从而保持库存纪录的准确性，减少年终盘点的工作量，甚至取代年终盘点。