委托代销模式与网络团购的会计核算差异

黄国荣

摘 要：随着互联网经济的不断发展和创新，网络团购以其优惠折扣和便利成为一种新兴、深受网民欢迎的消费模式。然而随之而来的问题是如何对网络团购的业务进行会计核算。而网络团购模式与委托代销模式有很多相似之处的同时也有一些区别，通过对比两者销售模式和会计处理方式，能给会计人员更好地处理网络团购和委托代销业务的会计处理活动。

关键词：网络团购；委托代销；会计核算

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）06-0188-02

一、网络团购的概念及与委托代销模式的差异

网络团购，是指一定数量的具有相同购买意向的零散消费者通过团购网站组织成团，以低于零售价的折扣价向商家大批量购买同一种商品或服务的一种新兴电子商务模式。在网络团购模式下，消费者得到价格优惠的商品，商家能较大批量地卖出商品获利，团购网站通过提供销售渠道，向商家抽取佣金。

传统的委托代销业务主要分为视同买断和收取手续费两种方式。对于视同买断方式，网络团购业务与一般委托代销业务，都是商品的所有权和主要风险报酬转移到受托方，因此其会计处理是一致的。但是，在收取手续费的方式下，网络团购与一般委托代销业务虽有相似之处，但仍有很多不同点。下表为收取手续费的委托代销模式与网络团购的简单对比。

二、收取手续费的委托代销模式的会计处理

收取手续费的委托代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品，受托方根据所代销商品的销售价额向委托方收取手续费的一种代销方式。委托方向受托方交付代销商品时，与代销商品所有权有关的风险和报酬并没有转移给受托方，不满足确认收入条件，因此应将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目核算；受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算；受托方将受托代销商品售出后，应根据代销商品的数量和合同约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入，应付的代销手续费计入委托方当期销售费用。

例1：A工厂采用收取手续费方式委托甲公司代销一批电视，每台电视生产成本是1 500元。根据销售协议，A工厂一共委托销售20台，每台电视售价为2 500元，甲公司按销售价款的5%收取手续费。甲公司最终售出了所有电视，给A工厂开来代销清单。

A工厂（委托方）的会计处理：

A发出委托代销商品（电视）給甲公司

借：委托代销商品 30 000

贷：库存商品 30 000

收到甲公司开来的代销清单。

借：应收账款——甲公司 58 500

贷：主营业务收入50 000

应交税费——应交增值税（销项税额）8 500

借：主营业务成本 30 000

贷：委托代销商品 30 000

确认应付的代销手续费

借：销售费用2 925

贷：应收账款——甲公司2 925

收到甲公司代销的货款

借：银行存款55 575

贷：应收账款——甲公司55 575

甲公司（受托方）的会计处理：

收到A工厂的受托代销电视

借：受托代销商品50 000

贷：受托代销商品款50 000

售出受托代销的电视

借：银行存款 58 500

贷：受托代销商品50 000

应交税费—应交增值税（销项税额）8 500

计算代销手续费

借：受托代销商品款2 925

贷：其他业务收入2 925

将代销商品款与A工厂结清

借：受托代销商品款47 075

应交税费——应交增值税（进项税额）8 500

贷：银行存款55 575

三、网络团购的会计处理

在团购活动开始阶段，团购网站收到参与团购的消费者支付的预付款项，由于最低销量的限制条件，在团购数量没有达到最低限额前，团购网站要承担将款项返还给消费者的义务，该义务预期会导致经济利益流出企业，因此符合负债确认的条件，确认负债。

如果在团购期限内，团购的数量没有达到商家规定的最低限额，活动取消，团购网站应将款项返还到消费者的账户，确认负债的减少，应做相反抵消的分录。如果团购数量达到最低限额，团购网站应将预收账款形式的负债转为应付账款形式的负债。

在团购截止日期后，团购网站将消费者支付的商品款项转付给商家，同时，按事先与商家约定的手续费率收取手续费，确认收入。商家在向消费者发出商品或提供服务时，确认收入。

评价返利时团购网站为吸引消费者重复消费的营销手段，可作为销售费用处理，另一方面形成团购网站潜在负债。当团购网站给予消费者返利时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”。评价返利实际上是顾客第一次团购消费时，团购网给予消费者的优惠协议，当顾客再次团购是可使用该返利，冲抵现金。

假如消费者接到商品后，发现可能由于途中受损，有意见商品质量不合格，与团购网站提出退货。这时，团购网站应该与商家沟通，商家同意退货后，将款项转给团购网站，再由团购网站将其退回给消费者。团购网站在收到款项时，借记“银行存款”；贷记“预付账款”。将款项退回给消费者时做相反的分录，而商家应该按照一般的销售退回业务进行会计处理。

例2：某团购网站B推出一项团购活动，商品为露营帐篷，原价每顶300元，团购价每顶250元，乙企业提供帐篷最多1 000件，成本每顶为200元，并要求团购数量最少为100顶。截至团购活动结束，已有400人参加团购，有200人参与评价返利活动，团购网站给予评价的人5元/人的抵用券供下一次团购使用，团购网站共收到消费者支付的100 000元。商家与团购网站约定的佣金率为3%（不考虑增值税）。

B团购网站的会计处理：

B团购网站收到消费者在线支付的购销款时：

借：银行存款100 000

贷：预收账款100 000

团购活动结束时，销售数量已达到最低限额：

借：预收账款100 000

贷：应付账款——乙企业100 000

在团购截止日期后，B团购网站支付给乙企业商品款项，同时向其收取3%佣金，将佣金确认为收入：

借：应付账款——乙企业100 000

贷：银行存款97 000

主营业务收入3 000

团购活动结束，B团购网站给予消费者返利时：

借：销售费用1 000

贷：预计负债1 000

乙企业的会计处理：

乙企业发出帐篷时，确认收入，同时结转已销售帐篷的成本

借：应收账款——B网站100 000

贷：主营业务收入100 000

借：主营业务成本80 000

贷：库存商品80 000

与团购网站结清代销商品款，将应支付给团购网站的手续费确认为销售费用：

借：银行存款97 000

销售费用3 000

贷：应收账款——B网站100 000

参考文献：

[1] 财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2] 李桂芬，高静娟.试析网上团购业务会计核算[J].财会月刊，2011，（5）.

[3] 葛家澍.当代财务会计的发展趋势[J].财会通讯，2001，（10）.

[4] 崔静，李定清.传统销售模式与网络团购会计核算的差异[J].会计之友，2013，（7）.

[责任编辑 吴 迪]