加强中小型企业财务内部控制的对策分析

王 晋

（安徽现代信息工程职业学院， 安徽寿县232200）

一 引言

在企业的日常经营过程中，从采购到生产再到销售，几乎所有的活动都与财务活动有着密不可分的关系，可以说财务内部控制是企业整体运营中最重要的环节。有效的企业财务内部控制，不仅能从微观层面帮助企业避免出现资金断流、更高效的控制成本、实现有效的筹资投资等等，而且从宏观层面上可以帮助公司更好的治理与发展。因此，如何帮助企业加强和完善财务内部控制是每个企业都应该重视的课题。

在理论方面，许多学者对于内部控制、会计控制和财务内部控制的界定还存在着一定的争议，因此企业很难在实务中明确地界定财务内部控制。其结果是企业往往只是在公司治理结构、会计记录方面做了有关规定，但对于财务内部控制的范畴比如财务风险的控制、预算的控制等没有给予足够的重视。

二 中小企业财务内部控制存在的问题分析

（一） 缺乏完善的财务内部控制制度

1 岗位设置及责任分配不明确

不相容岗位分离是防范财务风险的基本手段之一，根据《企业内部控制基本规范》第29条规定，企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及到的不相容岗位，实施对应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互牵制的工作体制。大多数中小企业内部控制制度中没有对岗位设置和不相容岗位进行明确说明。其中，在财务岗位分离方面存在的主要缺陷是，没有指定专人负责银行对账单调节，也没有明确核对银行对账单调节和银行存款账面余额的职员。导致调节银行对账单、核对银行对账单与银行存款账面余额及银行登帐人员均由一人完成，很可能导致资金被挪用、侵占等风险，造成重大的财产损失。

2 制度宽泛化，缺少具体规定

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》作为适用于所有企业的制度，主要对核心原则做出了规定，没有针对所有具体操作做出规定。企业在参照上述规范的基础上，还应结合企业自身业务流程的需要，制定更加具体的财务内部控制制度，起到帮助企业财务内部控制的有效实施的作用。根据调查，中小企业在其制度中对以下几个方面缺乏具体规定：对大额度资金运作事项缺乏定量规定；对收入、成本的确认缺乏统一的规定；对递延所得税的确认缺乏明确规定；子公司财务制度有待完善。

（二） 员工对财务风险控制的认识度不高

财务人员作为财务信息的掌控者，有责任对可能存在的财务风险进行识别并及时上报，采取应对措施帮助企业避免风险导致的财产损失。我国中小企业财务工作人员对财务风险的认识还有待提高，没有起到财务人员应有的控制风险的职责。目前我国企业部分财务人员的工作意识还仅仅停留在做好账务处理的阶段，认为控制风险的工作是上级领导的责任，与自己无关。这就导致财务部门收到单据即做账的现象，往往只根据从采购部门、生产部门等其他部门所获得的原始凭证进行账务处理，保证了总账、明细账与原始单据的一致性，却没有对原始单据的来源和数据的合理性进行审核，失去了作为财务部门控制风险的职能。这也造成了即使存在相关制度的情况下，由于员工素质不到位致使执行力不足。

（三） 财务内部控制监督机制还有待加强

1 存在管理层凌驾于内部控制之上的现象

管理层凌驾于内部控制之上一直以来都是企业内部控制的固有缺陷之一。当达成凌驾于内部控制之上的机会与达成经济目的强烈愿望结合在一起时，很容易导致管理层无视内部控制而卷入到财务舞弊的案件中。我国大部分中小企业的财务部和监察部均隶属于公司总经理之下，其部门员工的任命、调离等都在公司总经理职权范围内。财务人员和检查人员均受制于总经理之下，可能导致总经理利用职权达到其私人目的，财务内部控制监督机制没有起到相应的作用，致使内部控制失效。

2 过度依赖ERP系统

随着中小企业经营规模的不断扩张，ERP（Enterprise Resource Plan）系统已成为企业内部控制不可或缺的一部分，它可帮助企业实现控制模式优化。但信息系统缺乏灵活性，对业务中出现的临时变化不能及时反映，因此人工监督检查仍然是企业财务内部控制中不可缺少的部分，过度依赖ERP系统可能导致重大财务核算差错。在使用ERP系统之后，企业仅依赖计算机系统计算折旧金额，监督机构没有定期进行手工复核，可能因系统控制失效而导致折旧计算错误，进而影响财务报告准确性的风险。

三 改善我国中小企业财务内部控制的对策

（一） 完善企业财务内部控制制度

1 明确岗位分工、职责权限和授权审批

针对中小企业存在的不相容岗位未分离，可能导致的资金被挪用、侵占的风险，应在制度中明确规定财务人员的分工职责，避免分工的随意性。针对现有的问题，首先应指派专人负责银行对账单的调节工作，负责调节对账单的工作人员应直接从银行取得对账单，且与保管支票、核对银行对账单的人员相分离，加强银行对账单的控制；其次，核对银行对账单与银行存款余额的人员与负责银行存款账、现金账、应收应付账的人员相分离。企业应做到钱账分离、收支两条线，同时严格执行审批程序，严禁越权审批行为，确保公司财产安全。

2 完善财务报告内部监督与反馈机制

针对中小企业内部审计职能受限的情况，公司管理层应该加强内部审计部门的独立性，使得公司在业务的管理上能够直接的对审计委员会负责，向其报告工作。同时还需要转变内部审计部门的职能，拓宽其内部审计领域，使得内部审计从传统的防范徇私舞弊行为的出现逐渐转变为对公司整个财务报告内部控制系统实行评价和监控，及时发现财务报告内部控制制度设计和执行中存在的缺陷，并及时地做出改进。除此之外，公司可以专门成立财务报告内部控制监督小组，选取具有丰富的企业管理实践经验以及具备系统完善的财务报告内部控制知识的专业人士担任组员，保障内部监督工作的高效开展。更重要的是，企业应当鼓励全体员工参与公司的财务报告内部监督工作中来，主动发现财务报告内部控制中存在的问题并及时改进。

（二） 对员工进行定期专业培训

针对中小企业员工的财务风险意识不到位、内部控制执行力差等问题，企业管理层应定期组织相关员工进行培训。培训内容包括财务内部控制的目的和重要性、相关法律法规、外部环境变化、公司内部环境及实务操作等内容。另外为节约成本，培训形式可分为外部培训和内部培训讨论，通过已熟练操作的老员工来对新员工进行培训达到节约培训费用的目的。

1 聘请外部专业机构的专家对员工培训

首先，要使员工认识财务内部控制的目的与重要性。自内部控制在公司内部实施以来，很多员工仅仅按照上级领导的指示和规章制度进行机械化的操作，而对于其工作目的并不清晰。培训时首先应使相关操作人员明晰其工作目标，即为什么要做这项工作；其次结合不同控制点所对应的风险，并通过以往所发生的实际案例向各岗位工作人员说明财务内部控制的重要性；再次，帮助员工学习、掌握相关法律法规，掌握最新政策。员工在日常工作中可能疏于对政策法规的学习，通过专门组织的专家培训可帮助员工高效率的学习、提高，同时通过培训掌握政策最新动向，减小不合规行为的风险。

2 组织公司内部培训和讨论

首先，可通过老员工帮助新员工快速上岗。如果对每一批新进员工都聘请专家为其培训，则会造成资源的浪费。公司可通过已培训过的老员工对新员工进行培训，一方面可节约聘用专家的成本；另一方面可加强老员工的知识掌握以及责任感。

其次，鼓励员工互相学习，有针对性的对存在的问题进行完善。不同行业不同公司的经营环境各有不同，外部专家能熟练掌握国家统一政策，但对于特定公司内部环境的了解可能不如公司内部员工。相关员工在实务操作中，很可能发现理论所没有涉及到或不适用的地方，公司可定期组织员工进行讨论，对各自碰到的问题与整个部门同事进行讨论、分析，有针对性的完善公司财务内部控制制度，旨在达到制度与操作都同时契合自己公司的目的。

（三） 健全企业财务预算系统

全面预算是企业在一个会计期间内对经营活动、投资活动和筹资活动等做出的计划安排，由全员参加编制与实施的一种全方位和全过程的预算管理模式。财务预算作为全面预算管理的中心环节，通过整合企业资金流信息，优化了企业的资源配置，可以帮助企业提高资金的使用效率。不健全的预算体制可能导致预算管理流于形式，导致企业资源浪费或发展目标难以实现。为完善中小企业财务预算系统，提高资金的使用效率，应针对其存在的筹资计划管理、预算调整管理缺陷，构建相关月度资金内控管理流程。

（四） 加强内部监督机构的监控力度

1 提升监督机构的地位

监察部作为一般企业的监督机构，为确保其独立性和客观性，保证其在公司能有效执行其职责，监察部应直接对上级母公司负责。也就是说，监察部人员的任免、福利及奖惩情况应由母公司直接认定。对于发现的问题有权要求其整改、纠正，性质严重、金额重大的应及时向母公司上报。

在内部监督机构有充分独立性的基础上，为防范监督机构与公司管理层串通舞弊的风险，母公司或外部监督机构应不定期进行外部监督，对于发现的问题内部监督机构应酌情承担连带责任。

2 提高内部监督人员素质

首先，对于财务内部监督活动，应从以检查财务报告的准确性为主转变为以风险为导向的财务内部监督机制，从以查错为重点的事后监督办法转变为完善内部控制机制、控制经济业务活动的事前监督及事中监督机制。例如，在盘点核对现金与现金账，银行存款与银行存款账时，不仅要对金额进行核实，还应检查资金支出的授权审批流程是否完善、若完善在实际工作中是否严格执行，不相容岗位是否按制度规定严格分离。人工核对固定资产折旧等项目，同时检查是否有完整的固定资产台账、合同台账等控制文档，并考核控制文档的设计是否合理是否能起到控制作用。在检查财务核算准确性的同时重点关注是否严格执行复核制度，重点事项是否有相应领导层级的审批。

其次，应将制度监督、预算监督与核算监督紧密地结合起来，严格把控预算编制的合理性，结合企业预算管理制度和下达的预算指标，定期或不定期的检查各个部门预算完成状况，分析存在差距的原因，对超出预算的资金使用进行重点专项监督，做到将财务监督贯穿于整个财务预算活动的过程中。

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