审计实践创新探析

王书珍，俞 军

（合肥学院，安徽 合肥 230601）

《审计学》是会计学专业的核心课程，是审计学专业和注册会计师专门化方向学生最重要的专业课，通过这门课程的学习，使学生能够应用各种基本的审计方法来处理新情况、新问题，提高学生对审计方法的应用能力，达到学以致用的目的。目前我国大多数学校的审计课教学方式基本上是以教师和教材为中心，重视理论教学而轻视实践教学，而审计理论又过于抽象，更多要靠学生自身的领悟和思考，还处于初学阶段的学生对此很难理解，很多学生在学完《审计学》课程后，总感觉审计的内容很混乱，不知道学到了什么。更因为审计课程不像会计学课程那样有清晰的思路，对于缺乏创新能力的毕业生来说，他们喜欢计算清晰的财务会计练习，而这种机械性的背诵学习方法只适合于那些低水平会计课程，在进入充满不确定性和职业判断的审计职业中时，没有如此清楚的环境，这让许多毕业生感到很困惑，导致许多学生毕业后面对实际问题束手无策，不能适应审计工作环境的需要。

而随着经济的发展，社会对审计人才的要求也越来越高，非审计专业的财会学生有相当一部分毕业后从事审计工作。如何在审计教学中加强学生的风险审计意识、职业怀疑态度以及职业判断能力，使之走上审计工作岗位就能适应社会需要，成为当前审计教学研究中的重要课题。

一、审计实践教学中存在的问题

目前，我国审计实践教学主要存在以下问题：

（一）缺少实验课时。目前有些院校审计课程实验课时为零，审计课程教学效果不理想，这种重理论教学、轻实践教学的现状最终导致实践教学严重缺失，直接造成教师教授的理论内容空洞枯燥，学生很难理解，更难将审计专业理论与审计实务操作联系起来。更严重的是，审计课程可能会变成应付人才培养方案的形式课程，变成会计专业的辅助课程而不是核心课程。

（二）审计案例过于陈旧，死板。案例教学并不单纯是一种教学方法，它实际上是以教学内容的变化为前提条件的。在审计教学中，运用审计案例进行辅助教学，是提高学生审计实践能力的一项行之有效的措施，案例可以激发学生创新思维，活跃课堂气氛，调动学生主动学习与思考的兴趣。案例分析与讨论将基本的审计理论与方法融会贯通到案例中去，使课堂教学更加生动活泼，开阔了思路，提高了学生将所学知识应用于分析和解决实际问题的能力。另外，还可以促进教学互动，强化教师与学生沟通，达到教学相长的效果，能够缓解教学中枯燥乏味的情况，让审计课程生动有趣。所以，整个课程中都应该贯穿案例，每章开始应有开篇案例导入，那么案例的结构，案例的开发就显得尤为重要。

国内的案例有很多是直接引入或改编自国外的，而这些案例的背景环境有些不适应我们国家，这样容易使学生抓不住知识重点，既不利于巩固审计理论学习效果，又不能提高审计实务技能；也有些案例，实际上就是财务会计的改正题，失去了审计教学的本来意义。更有很多教材给案例指出了唯一的答案，没有引导学生进行开放式思考，其实案例教学没有唯一的答案。教师在讲解案例中可以引导学生进行辩论，各抒己见，学生可以自由发言，自由辩论，这样可为学生提供一个展示自己知识、思想与才华的场所。既能锻炼学生的语言表达能力，也能学习如何有效地组织、归纳自己的观点、论据和结论，做到言简意赅。

（三）实验室教学软件过时。现有的很多审计实验软件存在很大的局限性，不利于提高学生收集、分析审计证据的专业技能。首先，教学软件提供的数据时间跨度比较短，一般是提供一个月的资料。而实际审计中有时要考虑以前审计获取的审计证据，还要对期初余额进行审计，这些仅靠审计软件里的短期数据很难完成。其次，实验室内难以模拟千变万化的经济业务。现实中舞弊手法越来越先进，现有的审计软件难以模拟各种类型的业务，难以让学生全面掌握各种具体的审计程序与技术，很难切实提高学生的专业技能。最后，教学软件系统性不强，更多的是让学生去查找错误，这种练习仅仅是停留在查错防弊式的账项导向审计阶段。无法锻炼学生综合运用风险评估、控制测试和实质性程序等审计技术和方法，也就很难培养学生的风险审计意识。

（四）教学课时受到限制。目前新编的审计学教材，特别是本科教材大部分都包含至少十五章，四百页以上的内容。而且这些内容大多以中文文字排版，包括了审计的产生和发展，审计的基本概念，审计的相关准则，审计程序与技术方法，各交易循环审计等内容。这些内容每一块都涵盖了大量的信息，包含了大量很难理解的概念，专业名词以及技术方法，而且绝大部分以中文文字描述出来，教材给学生第一印象就是太枯燥，学起来吃力。在这样的情况下，大部分院校财会专业的审计课时设计为64课时或96课时，有很多教师还是反映课时不够，更有学校审计课时只有56课时，这样用一个学期56课时以传统的教学方式完成全部理论内容已经是非常困难，若插入实践教学环节，课时安排将受到很大的挑战。

二、创新审计实践教学体系

要培养应用型审计人才，必须重视这些问题，改变“重理论，轻实践”的观念，改革传统的审计课堂教学模式。培养市场经济发展需要的应用型审计人才，对审计实践教学体系进行改革创新已迫在眉睫。

第一，审计实践教学理念的创新。审计课程是一门应用性、综合性很强的课程，课程建设的目标与应用型审计人才培养目标是一致的，通过审计课程的学习，可以为审计行业特别是注册会计师行业提供后备人才，而审计实践教学是实现人才培养目标的一个不可或缺的重要途径。只有加强审计实践教学，才能加深学生对审计理论知识的理解，走上工作岗位后面对审计工作不至于束手无策。为此，审计课程教学必须更新教学理念，改变以往不注重实践教学的状况，坚持“以熟悉审计业务流程为基础，以掌握审计程序与技术为重点，以培养风险识别能力为导向”的层层递进的理念，在审计教学中既重视单项能力的培养，也要把握综合能力的提升。

另外，要提高学生学习的内驱动力，坚持以学生为主体，树立“学生是学习的主人”的理念，这是提高人才培养质量的新课题。审计实践教学中，可以鼓励学生自己搜集案例，来源可以关注中国证监会的处罚公告，里面都有审计的影子，另外，还可以关注财经媒体，网络等。但是在分析时不能停留在网络数据以及别人的评论上，应该把案例公司年报调出来，财务数据、董事会公告和各种议案拿出来自己分析，找到原始的数据，不能停留在表面。这样可以让学生根据自己所学的各种知识加以综合应用，有利于学生个性化的发挥，培养创新型人才。所以，要尽量让学生自己搜集，自己整理，走访调查等。

第二，审计实践教学方法的组合创新。目前，可供选择的审计实践教学方法主要有：校内实验室审计模拟操作，课堂案例互动讨论，举办审计实务工作者的专题讲座，到会计师事务所实习，到企业单位的内部审计部门实习，建立校外审计实习基地等。这些实践教学方法光凭一门审计课程是完成不了的，要靠各方努力，学校要建立校外审计实习基地，定期请审计实务工作者到学校开展专题讲座，学生自身也要靠各种关系进入实际审计岗位实习（假期实习或毕业实习）。当然，这些实践教学方法本身都有一定的局限性，为保证实践教学达到预期的效果，应不断创新、改进审计实践教学方法，还可以对原有的审计实践方法进行组合，以达到最好的效果。为此，应做到以下三点：一是手工仿真模拟和计算机辅助审计实验相结合；二是单项实训和综合实训相结合；三是学生独立作业和团队分工协作作业相结合；四是院内实验和院外实习相结合。

第三，审计实践教学内容的创新。随着社会经济的发展和管理理论的更新，审计理论、审计模式也在不断发展完善。审计的核心是证据的收集，审计模式先后经历账项导向审计阶段、内控导向审计阶段和现在实施的风险导向审计阶段，从审计模式的发展可以看出，收集审计证据的路线在逐渐往前移。因此，审计实践教学也应该与时俱进，构建一个以风险识别为导向，以收集审计证据为核心的教学内容，这样才能增强学生对风险导向审计理念的感性认识，锻炼学生综合运用有关的审计程序和方法进行风险评估、控制测试和实质性测试，从而全面提高学生所需的搜集证据、分析解释证据的审计专业技能。

第四，审计实践教学方案的创新。审计实践教学应做到审计理论与审计应用相结合、审计改革与审计发展相结合、突出强调素质教育，重视创新能力的培养，强化专业技能训练。根据实践教学内容的要求，应设置“审计理论教学与实践互动教学的三维整合模式”方案，以期为学生构筑一个合理的审计技能提升体系。“审计理论教学与实践互动教学的三维整合模式”的核心内容包括审计知识点的整合、审计案例分析和审计模拟实验三个层面。如讲到交易循环审计时，每一个交易循环审计大同小异，都会涉及到该循环的概述、控制测试、交易类别测试以及主要账户审计，每个账户审计又包括审计目标与审计程序等，而且每一类账户（例如资产类）的审计目标和审计程序差不多，按照这种框架教学很容易给人造成重复啰嗦的感觉。所以就要对教学内容进行整合总结，这样学生也容易理解，不会造成空洞乏味的感觉。

第五，审计实践教学评定体系的创新。围绕应用型审计人才培养目标，抓住人才培养的关键环节，建立质量标准和信息收集、监控与反馈体系，形成闭环系统，从而设计合理的评价体系和标准。评价体系具体指标应包括：风险识别能力的评价、沟通协调能力的评价、动手能力的评价、职业判断能力的评价、分析解决问题能力的评价、应变能力的评价等。并对每个指标设计相应的评价标准。

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