论加强行政事业单位内部会计控制

段莉芝

（湖南省水利厅 长沙市 410007）

随着公共财政投入的不断加大，行政事业单位的公共管理职能发挥着越来越大的作用。如何有效制衡政府职员手中的权力，防止因权力滥用带来的资产损失、徇私舞弊、贪污腐败等现象，加强行政事业单位内部控制建设显得刻不容缓。而内部会计控制作为内部控制的核心内容之一，单位财务部门着手建立一套行之有效的内部会计控制体系以保证资金安全和资产完整也是势在必行。

1 内部会计控制的主要内容

内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。同样地，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产安全和完整，通过制定制度、措施和程序，对会计活动的风险进行防范和管控。内部会计控制主要涵盖预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制和资产控制等内容。

2 我国行政事业单位内部会计控制的现状

（1）思想上认为内部会计控制可有可无。

认为内部会计控制可有可无是目前行政事业单位上至领导，下至普通会计人员普遍的想法，造成这种观念的原因有三种：第一，行政事业单位与企业不同，它不以盈利为目，不需要投资增效。因此，单位领导常把财务部门仅仅当作是一个报账的机构而已。第二，由于行政事业单位工作稳定，工作人员吃的是“皇粮”，所以会计人员都比较笃定地认为同事是值得信赖的，有没有内部控制无所谓，即使有了也是形同虚设。

（2）仍未建立完善的内部会计控制体系。

尽管财政部在2001年就颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，但直到目前，行政事业单位在建立内部会计控制体系方面仍是一大空白。有些单位制定了一些规章制度，但早已与现实脱节；有些单位在群众路线教育实践活动后，也建章立制，出台了一些规范性的文件，但大多是“重形式，轻内容”，一纸文件最后石沉大海，没有落实到位；有些小型机构，人员编制本身就少，财务部门就1～2 个工作人员，遇到一个退休但又没新人进来时，另一个工作人员往往是身兼数职，已无心顾及到内部会计控制的规定了。

（3）会计基础工作未建立有效的制衡机制。

目前，行政事业单位的会计基础工作相当薄弱，岗位职责权限不明确、一岗多职、财务人员支付密码互通有无、既是经办人也是审核人、印鉴一人保管、会计档案管理混乱等现象，在很多行政事业单位内部普遍存在。说到底，就是各岗位间没有形成相互制衡的约束机制，造成这一局面的主要原因有：第一，行政事业单位人员编制少，财务部门人手不足，加上会计人员行政事务上的工作也繁多，财务领导给会计人员分配工作时往往采取平均主义的做法，常常是这个人手头上事情多了，就让另外的人帮帮忙，严重违背了不相容职务相互分离的原则。但受级别观念的影响，会计人员对领导的指示通常是说一不二，难以坚持原则。第二，由于术业有专攻，单位会计人员很难流动到其他业务部门，财务部门的领导也常常是占据一个岗位数十年，在“一支笔”签字的制度下，造成会计工作随意性大，容易滋生成权力的腐败之地，资金不安全风险随之加剧。

（4）未建立科学的预算管理制度。

部门预算工作是行政事业单位财务部门的重要工作内容之一，但目前，预算编制不合理、方法不科学、内容不完整、项目不细化的现象普遍存在。预算单位在内部进行指标分解时，随意性较大，分配不公平、操作不透明的做法造成内部有的部门钱太多，有的部门没钱用。

（5）固定资产管理不规范。

在人员编制紧、人手少的情况下，一些行政事业单位的财务部门没有精力去管理单位的固定资产，有些单位甚至从未进行过固定资产的清查，根本没有摸清自己的家底，账实不符、账卡不符的现象普遍存在。财务部门对固定资产的购买也未采取先申报年度计划，再组织实施的办法，资产使用部门往往是自己买了就到财务部门去报账。即使实施了政府采购的单位，政府采购也经常流于形式，供应商已上门送完货了，财务部门再补办政府采购手续。资产使用部门购买资产随意性大，有些固定资产甚至人手几台，固定资产还没到报废年限就扔至一边，要求购买新的。行政事业单位重购置轻管理的模式，造成国有资产严重浪费。

（6）会计人员队伍结构老化。

行政事业单位是铁饭碗，会计人员走不出去，其他人员也进不来。有些会计人员一做就是十几年甚至几十年，在这样一个没有新鲜血液补充的环境下，固化的模式无法被打破，里面存在的风险一再被掩盖，一旦爆发，后果不堪设想。同时，随着电算化、信息化的快速发展，一些老会计难以迅速掌握新的会计软件，工作效率低下。

3 加快行政事业单位内部会计控制的建议

（1）对照工作查找风险点，建立岗位权力清单。

会计人员应结合财经制度，对照自身岗位工作内容，主动思考，查找风险点。通过查找风险点，容易发现工作中的漏洞，同时通过制定各岗位的权力清单和合理的业务流程图对外公布，接受公众的监督，有利于规避风险。

（2）规范会计基础工作，制定相互制衡的约束机制。

根据不相容岗位相互分离的原则，合理设置岗位职责，以达到各岗位相互制约、相互监督的目的。建立授权审批制度，防止经办人一人操作会计工作全过程。重大事项，应由领导层集体决策。会计、出纳、授权审批人、稽核人员应岗位分离，坚决杜绝兼岗现象。会计人员严禁泄露支付密码等，支付完毕应立即退出登录软件。财务印鉴应由会计人员分开保管，严禁由一人保管。会计档案管理要规范，出纳不得兼管会计档案。会计人员应适时轮岗，防止舞弊行为的发生。

（3）建立预算管理机制，实时监控预算全过程。

单位应建立一个从预算编制，到预算执行，再到预算评价都涵盖其中的科学、完整、有效的预算管理机制。第一，财务人员编制预算时要应与单位其他部门多沟通，并给予指导，科学规范地编制预算，做到内容完整、项目细化。第二，财务部门应建立一个由单位领导、财务部门相关人员以及其他各部门派员参与的多人编制小组，防止由财务部门一家或财务领导一个人说了算。第三，财务部门应该结合资金使用部门的工作情况，合理地制定资金用款计划，并定期通报各部门预算执行情况，防止预算执行不到位、年底突击花钱的现象发生。对于预算执行不到位的，可以采取领导约谈或其他惩罚性手段。第四，财务部门应实时监控资金的流向，防止资金使用部门擅自变更资金的使用用途。第五，加强预算绩效管理，建立预算绩效评价机制，提高资金使用效益。对预算绩效评价较差的部门，可以调整其下年度的预算。只有做到事前编制有目标、事中执行有监控、事后完成有评价，才能发挥预算对经济活动的管控作用，确保资金使用安全。

（4）加大资产管理力度，确保国有资产安全。

为防止国有资产流失，行政事业单位应制定固定资产工作业务流程，严把采购关、账卡登记关、资产清查关和资产处置关。第一，各单位应建立由财务部门和资产使用部门各自指派专人联合共管的固定资产管理模式。第二，财务部门应要求各部门申报年度采购计划，并严把固定资产采购总量关，对于未达报废年限的资产不予重新购置同类产品。第三，对于达到了政府采购要求的固定资产，应按照“国产品牌优先，价格优先”的原则，一律进行政府采购，否则不予报账。固定资产入库时，应形成财务部门采购专人、厂商送货人、资产使用人共同验货的三位一体的入库模式，防止暗箱操作，预防腐败的发生。第四，应登记固定资产账和卡片账，并对所购固定资产统一按顺序编号，张贴在固定资产上。第五，每年进行一次固定资产清查，保证账实相符。对于闲置的固定资产，财务部门应统一调配使用，提高资产利用率。第五，固定资产处置时，应严格按程序报批，严禁各部门自行随意处置。

（5）加强内部审计，接受外部监督。

充实内部审计力量，加大内部审计力度，对单位内部可能出现的财务风险，提早介入，提早发现，提早整改，防患于未然。对关键岗位和经常发生的重要经济活动，要定期或不定期地检查。可以通过购买公共服务的方式，引进外部会计师事务所进行专业审计。行政事业单位应主动接受外部监督，包括公众、财政、审计和物价等部门对单位的检查。自觉公开“三公”经费预决算，接受公众监督；对外部审计发现的问题要及时做好整改、落实工作。

（6）优化会计人员结构，抓好干部队伍建设。

首先，应积极引进高素质的专业人才，提升会计人员的整体水平；其次，应努力抓好会计人员的继续教育和培训工作，达到以学习促工作的目的；再次，应加大财经法规的宣传力度，加强对财务人员职业道德的宣讲，着力打造一支两袖清风、不做假账的会计队伍。

[1] 薛杰远.关于行政事业单位内部会计控制的思考[J].商业会计，20140，（12）:84-85.

[2] 王宏. 建立健全行政事业单位内部会计控制的措施分析[J].财经界，2013，（24）:150-152.