风险导向内部审计在我国的应用研究

杜思宇

摘 要：风险导向内部审计主要是为了更好地关注和防控风险问题，有效地组织和增加内部价值的新型审计模式。下面我们就根据风险导向中内部审计的实际情况进行深入地分析和研究，并且针对这种模式在我国的实际使用情况，提出相应的解决措施。

关键词：风险导向内部审计；现状；解决措施

随着社会经济的不断发展，企业也在进行相应的改革，传统的审计模式已经不能顺应时代的发展，风险导向审计模式也就随之产生。风险导向审计模式在审计模式中占据了十分重要的地位，有效地减少了审计和被审计工作中的风险问题，大大地提升了审计工作的工作效率。

1 内部审计和风险导向审计的基本内容

内部审计之父索耶认为，内部审计就是组织中各种业务和防控进行单独的评价，从而更好地确定是否按照规定的方法和程序去实行，也能有效检验是否有效的使用了资源，更好的完成了组织任务。我国内部审计协会在2003年6月份颁布的《内部审计准则》中表明，内部审计是组织内部单独对经营活动进行公正的监管和评价的活动，它通过这些审查和评价活动以及内部控制的效率性，科学性和合法性来有效地保证目标的完成。随着社会经济的迅速发展，企业的发展也十分迅速，内部审计工作在企业的管理中占据了重要的地位。我国内部审计形式已经从账项导向审计模式，制度导向审计模式转化成为现在的风险导向审计模式。其中风险导向审计模式就是指审计人员在审计的时候要以企业经营风险分析评价为基础，根据量化的分析水准来确定审计项目的先后顺序，依照风险来划分审计的空间和主要内容，对于企业的风险问题，内部控制和管理过程进行评价，从而找到积极有效的解决措施，帮助企业处理风险问题，近而实现企业价值增值的独立判别和咨询方法。风险导向审计是审计技术上面的一大创新，也是企业管理的重要举措。

2 现代风险导向审计的特征

和过去传统的程序驱动审计以及过去的风险导向审计进行比较，现代风险导向审计的特征主要包含以下几个方面：

首先，责任变化、重点变化。现代风险导向审计的主要内容是重要的错报风险，但是重要的错报风险不是单独存在的，它的产生和企业的发展前景、经营状况、公司治理结构和内部防控等方面都有密切的联系，所以现代风险导向审计就变得更加的深入和具体。

其次，确定战略审计观念。现代风险导向审计理论的指导思想是以系统观和战略观为基础，从战略风险的层面出发，采用经营环境——经营产品——经营方法——剩余风险防控的基本思路，有效地处理内控导向审计工作中出现的问题，加强对于企业内部控制风险的认识，有效地处理外部风险问题。

再者，表现出分析程序的效用。在2006年《中国注册会计师审计准则第1313号————分析程序》中表明，分析程序已经受到了人们的广泛关注，不论是在风险评估方面、实际运用方面，还是整体复核、调查项目方面，分析程序都发挥了重要的作用，能够有效地帮助审计人员及时地发现审计单位中的错误，并且大大地加快了审计的实际工作效率。

最后，风险导向审计的任务是为了更好地去除财务报表中的错误现象，加强财务报表的准确度。这就需要审计人员假定会计报表的不真实性，在进行审计的时候把疑惑去除，所以风险导向战略系统审计要更多地体现其个性化的特点，因为追加的或是深入的程序都比传统的程序更加有效率[1]。

3 我国使用现代风险导向审计中存在的不足

和国外进行比较，现代风险导向审计在我国的发展历史还比较短暂。国外一些大型的会计事务所针对现代风险导向审计工作建立了与之相对应的审计方法，但是我国很多会计事务所还没有完全了解风险导向审计工作，因此由于对风险导向审计工作还不够了解，目前在实际使用的过程中还有很多的不足，主要表现在以下四个层面：

3.1 审计成本和效益匹配性较差

合理地使用现代风险导向审计能够有效的提升工作效率，减少工作成本，但是风险导向审计工作发展的还不完善，注册会计师如果为了获得高质量的审计，使用现代风险导向审计观念，首先就需要对其进行专业培养，这样就会加大审计成本。在企业竞争日趋白热化的阶段，企业或许会选择水平较低的会计事务所，以便减少开支，但是所造成的结果就是审计收费和审计水准较高的会计事务所的工作受到影响，它们为了更好的生存和发展就会背弃原来对审计工作独立性的要求和相应的职业道德约束，迫于无奈接受一些和审计职责不相对的收费，通过对审计程序的简化，实现审计效益和成本交易的平衡，这样也就加大了审计的风险问题。

3.2 复合型审计人员缺乏

在实验测试的时候使用分析测试性程序作为获得审计证据的主要方法，就需要注册会计师具备更加专业的素养，使用分析性测试程序，找到数据之间的联系。而且因为风险导向审计模式需要被审计单位建立相应的风险评估程序，这就需要审计人员具备更加专业的知识，能够对风险进行准确的分析和判断，不但要熟悉会计、审计上面的专业知识，还要拥有专业的行业和管理知识。但是现在很多审计人员的整体专业能力和知识水平不高，审计工作的准确程度也就不容易把握。

3.3 法律法规不健全

法律诉讼的风险问题是导致现代风险导向审计出现的直接原因。现代风险导向审计模式需要注册会计师使用专业的职业素养来判别和分析审计客户的风险问题，注册会计师可以在能够承受的风险范围内实行部分常规性的实质性检测，但是这种方式的判断是否准确，风险分析是否科学就有待考证，这种判断方式也会使工作效率下降。在我国各个政府部门的监管之中，注册会计师协会的监管复查之中，对于审计工作检验的重要标志就是是否按要求完成所有的程序任务。这样只注重审计程序模式完整性的工作方法，必然会严重的影响到现代风险导向审计工作的进行。

3.4 信息体系发展比较落后

现代风险导向审计工作的主要特点就是审计重点的转变，注册会计师在进行审计工作的时候，第一要充分了解客户的实际经营情况，进行风险测评，然后根据风险不同的客户和客户的实际风险承受能力，建立具有针对性的审计程序。所以，需要构建健全的审计信息体系，更好的方便注册会计师在进行风险测评的时候掌握企业的经营情况和风险状况等。但是现在我国的注册会计师在对行业和企业进行风险评估的时候，信息掌握不到位，信息体系构建还达不到现代风险导向审计的要求，很多注册会计师对这方面的专业知识和能力掌握不到位，使得风险评价不正确，这也会造成审计工作的失误，使得审计工作出现问题[2]。

4 我国进行现代风险导向审计工作的解决措施

为了更好的保证现代风险导向审计工作在我国的顺利进行，根据上面的问题，我认为，可以从以下四方面进行处理：

4.1 进行专业化管理，控制审计成本

因为社会经济的不断发展，新生的行业也不断的增加，注册会计师的业务范围牵连了很多方面的知识。因此，会计事务所牵涉的行业和知识范围较大，使得审计成本大大的增加。事务所要根据实际情况进行科学的市场分析，选择一个或是若干个行业进行专业的审计，对一些特别的行业进行专业化的经营，根据实际情况在审计资源中进行准确的划分，从而在保证审计质量的情况下，有效地减少其成本。

4.2 加强审计人员的专业能力

第一，要加强对于审计人员的培养，在相关的财经院校建立注册会计师专门化专业，通过正当的培训和技能训练，培养更多的专业人才；第二，需要加强我国注册会计师的整体力量，增加我国注册会计师的数量，对于注册会计师现在的知识系统进行全面的分析和拓展；第三，通过后面的教育和专业的培养来加强注册会计师的风险观念、加强注册会计师的风险监控能力。

4.3 国家需要建立完善的法律环境

注册会计师的专业性和法律环境以及行业监管的健全性有着密切的联系，一个健全的法律环境和监管环境能够对注册会计师的行为进行有效的监督和保护。因为现在很多有关民事赔偿责任的规定还不完善，所以，现今需要健全相关法律法规，构建民事赔偿制度，确定会计事务所和注册会计师的责任，对于注册会计师的违法行为进行严厉的制裁，从而强化注册会计师的法律风险观念。

4.4 强化审计程序软件的使用和研究

先进的审计程序软件不但可以有效地减少审计成本，还可以提升审计效率。在引进审计程序软件的时候，要适应我国的实际情况，推进风险导向审计工作的顺利进行[3]。

5 总结

审计模式是顺应着经济环境而转变的，在当前的社会环境中，现代风险导向审计因为其内在科学性和效率性，已经得到美国等一些先进国家的高度重视，并且在注册会计师中实行开来。在我国，针对风险导向审计模式需要进行深入的了解和认识，在这个新型的审计模式发展健全之前，一定会出现一些问题和不足。相对而言，我国注册会计师对于这种新型的审计模式更加的赞同，有的会计事务所在对大型企业或是一些上市公司进行审计的时候，已经开始尝试使用现代风险导向审计模式。但是现代风险导向审计模式的使用单纯的依靠注册会计师还是不够的，现代风险导向审计工作在发达国家顺利运行的原因是因为他们的公司构造已经比较健全，内部控制也比较完善。因此，现代风险导向审计模式在我国的顺利进行，还要依赖于被审计单位是否构建了比较健全的内部控制制度，企业的管理人员是否注重日常的控制活动。

现在，我国的注册会计师审计工作中正在逐渐的加入现代风险导向审计元素，因为这个元素顺应了社会的发展，保护了人们的共同利益，顺应了时代的发展，也是新型审计实务的迫切需求。因此可以预见，这种新型的审计模式一定会大大的提升注册会计师的职业水平，强化会计事务所的办事效率，提升财务信息的质量和能力，减少风险问题，进行资源的有效配置，有效地促进国家经济的发展。

参考文献

[1] 王惠珍.我国开展风险管理内部审计的现状及路径分析[J]. 科技信息. 2013（26）

[2] 王瑾.浅议电力企业内部审计存在的问题[J]. 价值工程. 2013（11）

[3] 乔林.航运企业风险导向内部审计实务浅析[J]. 财经界（学术版）. 2011（11）